摘要:
上海财经大学的娄尔行、西南财经大学的王治安、董镛、穆良平、李学军等同志分别在1985年《会计研究》第2期和1985年《财经译丛》第2期发表了4篇文章,评价和译介了美国卡内基一梅隆大学工业管理研究生院会计教授〔日〕井尻雄士的“三式簿记”理论。
井尻雄士是从复式记帐的基本方程式出发,推导出了“三式簿记”方程式的第三个“度”的内容,以此得出“微分三式记帐法”的方程式。用我们国家会计术语表述,借贷复式记帐的基本公式为:“资产=负债+基金”,即“资产-负债=基金”。此公式可以简化为“财富=基金”,这是表述一个企业现时所拥有的净资源,这种“基金”是无形之物,是用它过去的历史来确定表述其现有的状况。因此,这公式还可进一步抽象为“现在=过去”,意思是“现在”完全是由“过去”算出来的。
这里“现在”是指一瞬的时间,而“过去”则是指过去一段持续的时间。如果,各种“财富”帐户是反映一家企业现在“存货”的财务状况,各种“基金”帐户是反映一家企业过去“流转”的财富变化,那么,复式记帐法方程式则可改写为“存货=流转...
上海财经大学的娄尔行、西南财经大学的王治安、董镛、穆良平、李学军等同志分别在1985年《会计研究》第2期和1985年《财经译丛》第2期发表了4篇文章,评价和译介了美国卡内基一梅隆大学工业管理研究生院会计教授〔日〕井尻雄士的“三式簿记”理论。
井尻雄士是从复式记帐的基本方程式出发,推导出了“三式簿记”方程式的第三个“度”的内容,以此得出“微分三式记帐法”的方程式。用我们国家会计术语表述,借贷复式记帐的基本公式为:“资产=负债+基金”,即“资产-负债=基金”。此公式可以简化为“财富=基金”,这是表述一个企业现时所拥有的净资源,这种“基金”是无形之物,是用它过去的历史来确定表述其现有的状况。因此,这公式还可进一步抽象为“现在=过去”,意思是“现在”完全是由“过去”算出来的。
这里“现在”是指一瞬的时间,而“过去”则是指过去一段持续的时间。如果,各种“财富”帐户是反映一家企业现在“存货”的财务状况,各种“基金”帐户是反映一家企业过去“流转”的财富变化,那么,复式记帐法方程式则可改写为“存货=流转”。比照“现在”完全是从“过去”核算出来的概念,上式中的“财富”与“存货”也完全是从“基金”与“流转”核算出来的。经过这样的推导:“基金”是把一段时间“财富”的变化反映了出来。从这个意义上讲,可以认为“基金”是“财富”的导数。文章推导到这里,井尻雄士强调:从量度来看,说“基金”(资本)是个导数并不确切。因为导数的涵义是变动率。因此,不如说成是变动率乘上了发生变动所经历的那段时间的长度。在微积分学里,这一概念称为微分,即导数乘以另一变数(例如时间长度)。
找出了“基金”是“财富”微分的关系值,那就可以把“基金”的微分设想为“三式簿记”第三个“度”的内容——动力或利润动量。为此,可以把“微分三式记帐法”的方程式写为:“财富=基金=动力”。如果把“基金”与“利润”相联系,那么,方程式还可改写为:“财富=利润=动力”。这个方程式中的数量关系是:“动力”引起“利润”的变化,而“利润”又引起“财富”的变动。其中“基金”和“动力”二者的积分值,必须和核算出来的“财富”数值相等。对“动力”还可以分解为:“经常动力”和“非经常动力”。“经常动力”是“利润”不但在本年增加,而且在以后的年度中也会增加的“动力”;而“非经常动力”它虽能使“利润”增加,但仅以本年度为最大时限。
井尻雄士为“微分三式记帐法”所设想的第三个度,会计人员是不陌生的。“利润”之所以变化,会计资料分析中早就存在着差异概念,这种差异是变化的结果,而“动力”才是引起变化的原因。“微分三式记帐法”有趣之处,是启发会计人员为“利润”的变化找出“动力”。“微分三式记帐法”的特点不只是三式,还可找出第四个度、第五个度……以至无穷的扩展下去,……潜能=计划=财富=基金=动力……。
“微分三式记帐法”是试图把帐外的差异分析结合融化到帐户体系中,使其成为整个记帐体系的一部分。但是,三式记帐法还只是处在理论探讨的早期阶段,还不是可以付诸实践的东西。
(李少焜)