摘要:
小王填写完本月“固定资产折旧计算表”,拿出记帐凭证,准备进行帐务处理。这时他想起了昨天小李问他计提折旧为何不冲减固定资产原值的问题,正好财务科张科长走了进来,小王便向张科长提出了这个问题。
张科长思索了一会儿,便说:
计提固定资产折旧不冲减原值,这样做有以下几个目的:一是为了保证固定资产帐面清晰,便于分析检查固定资产投资利用情况;二是按照现行会计制度规定,原值是计提固定资产折旧的依据之一;三是如果冲减原值,那么在月末编制的资金平衡表上就反映不出固定资产的原价和已提折旧的数额。听罢张科长的这番解释,小王还有点不太明白。张科长便说:“这样吧,你拿一张纸,我给你举个实例讲讲,你就好理解了。”
假如,我们厂上月10日用专用基金——更新改造基金购置两台对焊机,每台1,200元,共计2,400元。20日又用生产发展基金购买三台拉丝机,每台价值600元,共计1,800元。本月3日由于火灾烧毁一台拉丝机,经批准转销固定基金,假定分类折旧率为4%,按照以上几项经济业务做下面几个分录:
(1)借:专用基金——更新改造基金 2,400
贷:专项存款 2,400
借:固定基金——机器设备 2,400
贷:...
小王填写完本月“固定资产折旧计算表”,拿出记帐凭证,准备进行帐务处理。这时他想起了昨天小李问他计提折旧为何不冲减固定资产原值的问题,正好财务科张科长走了进来,小王便向张科长提出了这个问题。
张科长思索了一会儿,便说:
计提固定资产折旧不冲减原值,这样做有以下几个目的:一是为了保证固定资产帐面清晰,便于分析检查固定资产投资利用情况;二是按照现行会计制度规定,原值是计提固定资产折旧的依据之一;三是如果冲减原值,那么在月末编制的资金平衡表上就反映不出固定资产的原价和已提折旧的数额。听罢张科长的这番解释,小王还有点不太明白。张科长便说:“这样吧,你拿一张纸,我给你举个实例讲讲,你就好理解了。”
假如,我们厂上月10日用专用基金——更新改造基金购置两台对焊机,每台1,200元,共计2,400元。20日又用生产发展基金购买三台拉丝机,每台价值600元,共计1,800元。本月3日由于火灾烧毁一台拉丝机,经批准转销固定基金,假定分类折旧率为4%,按照以上几项经济业务做下面几个分录:
(1)借:专用基金——更新改造基金 2,400
贷:专项存款 2,400
借:固定基金——机器设备 2,400
贷:固定基金 2,400
(2)借:专用基金——生产发展基金 1,800
贷:专项存款 1,800
借:固定资产——机器设备 1,800
贷:固定基金 1,800
(3)借:待处理财产损失 576
借:折旧 24
贷:固定资产——机器设备 600
借:固定基金 576
贷:待处理财产损失 576
如果不设折旧帐户,直接冲减固定资产原值,那么本月应提折旧为(2,400+1,800)×4%=4,200×4%=168元,分录如下:
(4)借:车间经费——折旧费 168
贷:应交折旧基金 168
借:固定基金 168
贷:固定资产——机器设备 168
按以上会计分录计入“固定资产——机器设备”帐户(其他帐户从略)。
从上面帐簿记录来看,固定资产帐户上月借方发生额为4,200元,本月贷方发生额为768元,借方发生额为24元,本月借方余额为3,456元,反映四台设备净值。
“你看”,张科长用笔指着固定资产帐户中的数字接着说:如果不设折旧帐户,固定资产帐户的贷方,既登记报废固定资产的原值,又登记提取的固定资产折旧,必然造成贷方记录的混乱。这样,既看不出固定资产原价,又反映不了已提折旧数额。为解决这个问题,我们必须找一个能够代替固定资产帐户贷方,又能备抵固定资产原值的帐户,这就是“折旧”帐户,人们习惯地叫它为“代身”帐户。如果设立“折旧”帐户,上述计提折旧的会计分录就是这样的了:
借:车间经费——折旧费 168
贷:应交折旧基金 168
借:固定基金 168
贷:折旧 168
记入两个帐户的结果如下:
经过分析记录,“固定资产——机器设备”帐户的借方余额为3,600元,是继续使用四台设备的原值,折旧帐户余额为144元是已提折旧额,两个帐户的余额相抵还余3456元,就是现使用四台设备的净值。
“张科长,我明白了!”小王恍然大悟。