摘要:
企业实行分级管理,分车间核算成本的目的,是要加强内部经济核算,充分调动各车间的经济责任,促使各车间主动挖潜,增加生产,厉行节约。但现在不少机械制造企业使用的“平行结转分步法”,实际上是很难起到这种积极作用的。
“平行结转分步法”(以下简称平行结转法)的主要特点是:各步骤不计算上步骤完成的毛坯、半成品成本,只计算本步骤发生的各项费用。各步骤完成的毛坯、半成品成本,不随同实物的转移而逐步结转,直至产品经过最后一个步骤完成入库时,各步骤才同时结转完工产品应负担本步骤的那一部分成本。这样,必然产生下列问题:
1.除毛坯车间的成本核算,反映本车间在生产中耗用的材料、人工及各项费用外,其他各步骤如加工、组装等车间的车间成本,都只反映本车间发生的各项费用。而把占成本比重最大的毛坯、半成品置于车间成本核算之外,使车间的成本资料不能反映本车间活劳动和物化劳动的全部耗费。这实际上是对本车间所用毛坯、半成品,不负经济责任,这是不符合经济核算和经济责任制要求的。
2.不能真实反映生产资金在企...
企业实行分级管理,分车间核算成本的目的,是要加强内部经济核算,充分调动各车间的经济责任,促使各车间主动挖潜,增加生产,厉行节约。但现在不少机械制造企业使用的“平行结转分步法”,实际上是很难起到这种积极作用的。
“平行结转分步法”(以下简称平行结转法)的主要特点是:各步骤不计算上步骤完成的毛坯、半成品成本,只计算本步骤发生的各项费用。各步骤完成的毛坯、半成品成本,不随同实物的转移而逐步结转,直至产品经过最后一个步骤完成入库时,各步骤才同时结转完工产品应负担本步骤的那一部分成本。这样,必然产生下列问题:
1.除毛坯车间的成本核算,反映本车间在生产中耗用的材料、人工及各项费用外,其他各步骤如加工、组装等车间的车间成本,都只反映本车间发生的各项费用。而把占成本比重最大的毛坯、半成品置于车间成本核算之外,使车间的成本资料不能反映本车间活劳动和物化劳动的全部耗费。这实际上是对本车间所用毛坯、半成品,不负经济责任,这是不符合经济核算和经济责任制要求的。
2.不能真实反映生产资金在企业内部各车间和毛坯、半成品库的占用情况,帐实分家,各步骤产品成本帐上反映的期末在产品成本,与实际结存在各该步骤的在产品成本不符,不便于对全厂的生产资金实行有效的分管。尤其棘手的问题是由于毛坯,半成品不随实物结转,在定期进行在产品清点时,如发生盈亏,经济责任很难划清,甚至连一个责任单位也找不出来。
目前,企业内部经济责任制的普遍推行,对成本核算提出了更高的要求。一方面要求加强生产费用的日常核算,按指标或按定额进行事前控制,认真核算和分析各项费用发生的差异,做好成本的预防性管理。另一方面,也是更重要的一方面,成本核算必须适应企业推行内部经济责任制的需要。成本核算不但要“算”,而且要“管”,“管”“算””结合。除了以产品为对象计算各种产品的成本外,还要以车间、部门为对象,分清各车间、各部门的经济责任,核算各车间、各部门的经济效果。
根据上述问题和要求,我认为根据“平行结转法”的特点,运用“定额法”,结合“逐步结转法”中分步骤核算成本等内容,建立一种“定额平行结转法”来进行成本核算,是解决上述问题,满足落实责任制需要的有效办法。具体设想是:
1.按零件分车间制订定额单位成本(计算到车间成本为止.为了便于分清经济责任,企业管理费不分到车间),汇总零件定额单位成本为部件及成品产品的定额单位成本。
2.以定额成本为标准,记录计算产品在生产过程中发生的各种差异。各车间完成或领用毛坯、半成品时,一律按定额成本结算。产品的定额成本,随实物逐步或平行结转。
3.为了排除材料价格变动对用料车间的影响,并使各辅助车间的成本,不影响生产车间成本,上期成本不影响下期成本,各车间领用材料,一律按材料计划价格结算;各车间相互提供的各种劳务,一律按厂部规定的内部结算价格结算;各生产车间期末在产品成本,根据其完工程度,一律用约当产量按定额成本水平计算。
4.材料部门的材料价格差异,各车间的产品成本差异及各种劳务差异,全部结转厂部财务部门。在车间定额成本的基础上,财务部门再加、减各种差异,加企业管理费,计算各种产品的实际成本。
5.各车间按规定的成本项目,汇集本车间当月发生的各项费用,加期初在产品成本,减期末在产品成本,减转给外车间及有关科室的废品损失和劳务费用,求得当月完工产品应负担的生产费用总额。将此总额与本车间当月完工入库产品按零件定额单位成本计算的总成本进行比较,即得本车间以定额成本为衡量标准的成本超降额。它综合反映本车间生产经营的经济效果。