摘要:
预算会计是财政部门和行政事业单位使用的一种专业会计,它采用的记帐方法是“以资金活动为主体的收付记帐法”.为使初学者准确地掌握这种记帐方法,本文拟就其概念、要点和基本规律,通过业务实例,作一简要论述。
“以资金活动为主体”中的“资金”,是指预算单位在一定时点上结存的资金,它既包括以实物形态存在的资金,又包括以货币形态存在的资金。“以资金活动为主体的收付记帐法”就是以这些结存类科目作为“主体科目”。相对而言,非主体科目,指的是资金来源和资金运用两类科目。非主体科目起着说明“主体科目”动向的作用,两者记帐方向必须一致。
要想熟练地掌握这种记帐方法,必须抓住以下几个要点:
1.把预算资金分解为资金来源、资金运用和资金结存三部分,并将会计科目固定划分为三大类。其平衡公式为:资金来源总额-资金运用总额=资金结存总额。
2.预算资金在不断地运动变化过程中,不外乎是两种相对立的情况,非收即付。凡属资金结存增加的业务,记“同收”;凡属资金结存减少的业务,记“同付”;凡不涉及资金结存或只涉及资金结存一收一付的业务,记“有收有付”。
3.每一项预算资金的收支活动,都要由两个或两个以上的会...
预算会计是财政部门和行政事业单位使用的一种专业会计,它采用的记帐方法是“以资金活动为主体的收付记帐法”.为使初学者准确地掌握这种记帐方法,本文拟就其概念、要点和基本规律,通过业务实例,作一简要论述。
“以资金活动为主体”中的“资金”,是指预算单位在一定时点上结存的资金,它既包括以实物形态存在的资金,又包括以货币形态存在的资金。“以资金活动为主体的收付记帐法”就是以这些结存类科目作为“主体科目”。相对而言,非主体科目,指的是资金来源和资金运用两类科目。非主体科目起着说明“主体科目”动向的作用,两者记帐方向必须一致。
要想熟练地掌握这种记帐方法,必须抓住以下几个要点:
1.把预算资金分解为资金来源、资金运用和资金结存三部分,并将会计科目固定划分为三大类。其平衡公式为:资金来源总额-资金运用总额=资金结存总额。
2.预算资金在不断地运动变化过程中,不外乎是两种相对立的情况,非收即付。凡属资金结存增加的业务,记“同收”;凡属资金结存减少的业务,记“同付”;凡不涉及资金结存或只涉及资金结存一收一付的业务,记“有收有付”。
3.每一项预算资金的收支活动,都要由两个或两个以上的会计科目,运用复式记帐原理来反映资金的来龙去脉。
4.在正常情况下,各类帐户所反映的余额方向是不变的。资金来源和资金结存两类帐户是收方余额;资金运用类帐户是付方余额。
为了论证上述几项要点,并从中找出规律,现举全额预算管理单位的几项业务实例来说明:
例一,收到财政局拨来经费款20,000元,存入银行
收:拨入经费 20,000
收:经费存款 20,000
例二,以现金支付给某退休职工退休金80元。
付:经费支出 80
付:经费现金 80
例三,年终时,将应上交的预算收入款500元,由预算外存款中支付上缴。
付:应缴预算收入 500
付:其它存款 500
例四,收回某职工前借购买图书资料款100元。
收:经费暂付 100
收:经费现金 100
从以上四例中,我们可以看到,它们之间存在着三个共同点:①这些经济业务,都属于实收实付业务,不是银行存款的存取,就是库存现金的收支;②在每组会计分录中,主体科目的对应方,不是资金来源类科目,就是资金运用类科目,它们的记帐方向,无不是随着主体科目的收或付来确定的;③这些经济业务,所反映的会计分录,不是“同收”,便是“同付”。
例五,印制一批帐表单证,款额5,000元,现已交货验收入库,并开来发票,因银行存款不足,经与印刷厂商定,货款暂欠,下月付清。
收:经费暂存 5,000
付:经费支出 5,000
例六,接财政局通知,将上月底预借款 6,000元转作本月份经费拨款。
收:拨入经费 6,000
付:经费暂存 6,000
例七,某职工前借购图书资料款120元,现已买到,持单据向会计部门报帐。
收:经费暂付 120
付:经费支出 120
例八,前付给主管局2,000元,委托代购复印机一台,现主管局通知复印机未买到,此款作抽回经费拨款处理。
收:经费暂付 2,000
付:拨入经费 2,000
以上四例,又可看出,它们之间,也存在着三个共同点:①都未涉及资金结存总额的增减;②都属于预算资金来源与运用之间的收付转帐业务;③会计分录都是“有收有付”。
例九,由银行存款中提取现金300元。
收:经费现金 300
付:经费存款 300
这是一种特殊的资金活动形式。既不是转帐业务,也不影响资金结存总额的增减,在会计分录的表现形式上,也是“有收有付”
根据上面所举九例我们可以总结出以下两条基本规律:
(一)凡影响到资金结存总额增加的业务,就记“同收”;凡影响到资金结存总额减少的业务,就记“同付”。为便于记忆,可熟记下面口诀:
怎样确定收和付,要看资金结存数;
结存增加记“同收”,结存减少记“同付”。
(二)根据资金平衡原理,把资金来源和运用两类科目划为一边,把资金结存类科目划为另一边。凡一项经济业务,涉及到两边科目时,收入业务,记“同收”;付出业务,记“同付”;凡一项经济业务,只涉及一边不同科目时,就记“有收有付”。为便于记忆,可熟记下面口诀:
三类科目两边分,来源、运用对结存;
涉及两边同收付,有收有付边内分。