以产品为中心的报帐型成本核算制度，在责任制广泛推行的今天，已不能适应工作发展的要求，迫切需要改革。近几年来，广大财会工作者在实践中不断探索，已经有了许多改进。如：内部银行、自计盈亏、指标考核等等。但这些核算形式，多是在统一成本制度之外，另立的核算体系，虽然解决一些问题，但毕竟是两套帐簿同时并存，不可避免地存在着某些重复劳动、计算数据不一，成本会计不核算成本责任等问题。能否将传统的成本计算方法加以改造，逐步建立起一个分层次的，既能保持按产品计算的完全成本特色，又能适应企业内部经济责任制考核需要的“单轨制”责任成本制度？现就厂一级的报帐型成本如何向责任制成本过渡的问题，谈谈个人的一些粗浅认识和设想。

报帐型成本和责任制成本是核算目的不同的两个成本概念。所谓报帐型成本，就是以产品为计算对象，以国家财务制度为根据，从符合宏观控制需要出发而设计的一种成本计算制度。算帐的主要目的，是为了计算利润，向上报帐。责任制成本是以责任者为核算对象，实行成本费用与责任者挂勾，并据此进行业绩考核和利益分配的一种新型的管理成本制度。核算的目的，是为了增强企业竞争能力因素，提高企业经济效益。二者经过权衡，报帐型成本，虽有所谓“大锅饭”的一面，但能够完整地提供成本资料。作为核订价格、差距比较、交纳税利的根据，目前仍不可少。另外，从核算方法来探讨，报帐型成本和责任制成本，二者都是对同一费用要素进行不同的处理，也就是说算法的基础数据是一致的。因此，采取舍弃一方由另一方取代的改革路子，似有不妥。而应该趋利避害，实行“两帐合一”，由报帐型成本向责任制成本过渡，建立责任成本。其方法是：

1.以国家制度为改革前提。“两帐合一，进行过渡”，建立责任成本制度，必然涉及改旧建新。我认为，不论改或建，都是为了满足落实经济责任制和企业经营管理的需要，它不能也不应该与宏观控制要求相抵触。就是说，核算入帐的实际成本，还是应按国家制度规定办事，不得以“改”为名，随意开支，乱摊成本。以此作为指导思想设计的“两帐合一”的责任成本，我想必然是既保持原有特色，又适应管理要求的新型会计核算方法。

2.以责任部门为核算对象。这里所说“责任部门”是指能与厂部报帐成本相结合的第一层次责任部门，它们是企业指标归口管理的横向部门，也包括部分车间。核算时，本着管什么，算什么的原则，按责任归属，归集成本数据，计算责任成本。为便于考核指标的整体责任，不割裂指标归口管理体系，对于那些不直接构成产品成本的费用，如：在工资控制点指标中开支的福利部门工资等，应按照有关汇总凭证，全额登入责任成本帐簿。然后，在按产品为计算对象进行费用分析时，再将这部分费用列入“不直接构成产品成本的费用”予以剔除。这样做，既可检查归口部门分管指标的整体责任，又不会影响产品成本计算的正确性（参见帐表格式结构）。

3.以计划价格为计算根据。责任成本核算，实际上就是用成本数据表述责任者的经济责任。而承担责任的范围，又必须是责任者所能够控制的因素。因此，影响成本的外来因素——价格差异，就不应该由责任者来承担.在登记责任成本帐簿时，也应该另行列出，不予考核，或划给企业财会部门做为“客观因素项目”单独核算（能够落实责任的一部分材料采购价格差异，采购部门实行承包的，也可做为“可控因素”由该部门承担责任）。然后，在以产品为计算对象进行费用分析时，则可按成本项目将价格差异合并归类，调整为实际数，并据以计算报帐成本。这样，则可做到“一本帐册，两种用途，二者兼顾，各有侧重”解决了“两帐合一”的难点.

4.以经济责任制考核指标为控制指标。责任成本的一项重要职能，就是分清责任，据以评价，进行奖惩。因此，把经济责任制所规定的考核标准做为控制指标是比较恰当的。反之，另主一套指标体系，另搞一套考核标准，就很难为责任者所接受，更不能通过奖惩，调动积极因素。所以选定控制指标，是一个很重要的问题。

至于日常如何对控制目标进行监督的问题，这要分两部分来解决。一是固定费用部分，因月份开始，帐面即可登入控制目标，会计人员可随时按进度加以比较，发现问题，提供信息，采取相应措施。二是变动费用部分，因与产量有关，控制总目标不能事先登入帐面，必须建立补助记录，以控制消耗动态，解决生产中出现的问题。

5.以三种表格取代四种帐簿.为适应企业内部实行经济责任制需要的责任成本，不可能全国统一口径，统一做法，搞一个模式。我认为，可由三种表格（见第35页）代替四种帐簿（基本生产、辅助生产、车间经费、企业管理费），上述三种表格基本是二种结构：一是汇总表式（代替基本生产帐），成本项目设置与法定制度相同，它是报帐成本的主体资料。为对直接原材料等变动成本耗费进行控制、考核，增设控制指标、责任部门等专栏，以满足责任成本核算需要。另一种是多栏式帐表，其主体核算部分，按费用的归属登记责任成本；以产品为对象进行的分析附属核算部分，供作计算产品成本之用，对于车间内部费用分配，因不属直接发生，不涉及责任成本，故亦只在本部分进行登记。这部分帐表主要是代替三种帐簿（车间经费、企业管理费、辅助生产），以核算固定费用为主。对于那些半固定费用，如：工资、动力等，其变动部分可占比例较少，且在中、小企业难以划分，故亦视同“固定费用”处理。

按以上过渡办法，来处理报帐成本与责任成本的关系，我认为至少有以下几点可取之处：

1.实行“两帐合一，进行过渡”，帐表设置、人员配备都可精简，有利于减少重复劳动，提高工作效率。

2.会计人员同时核算二种成本，经济信息灵敏，反映情况全面，有利于参与企业经营，加强会计监督。

3.考核方法健全，计算口径统一，会计帐面数据，可直接用于经济利益分配，有利于企业内部经济责任制的实施。

4.在原有记帐凭证、汇总表格不改动的情况下，就可建立起责任成本，并且核算程序基本不变，不会给实行新方法带来多大困难。