摘要:
在第二次世界大战以后,捷克斯洛伐克的生产费用核算和产品成本计算经历了四个阶段,这四个阶段的法律调节方法、会计核算的组织工作、会计核算的目的、经营资金的估价原则、成本计算原则(包括报表的编制原则)都各不相同。
第一阶段(1945-1952年),这一时期国营工业会计核算和成本计算的原则开始趋向统一化。会计核算分为财务核算和生产核算。财务核算按费用要素进行,生产核算则首先按厂内各部门进行,然后按制品进行核算,或者采取相反的程序。
在这个时期,某些企业和某些部门根据定额进行费用核算。这种办法从三十年代开始就被采用,但是直到1945年以后才得到推广。采用定额法最先进的企业有制鞋、制革和橡胶企业,此外还有纺织工业,某些精密和重型机器制造企业。
第二阶段(1953-1965年),生产费用核算完全服从于统一管理国民经济的需要,因此,产品的成本计划就成为计划和监督工作的主要任务。会计核算也趋向完整统一。
按各项要素划分的费用是在核算体系之外列示的。核算的组织工作要能够确定产品的实际成本。编制实际成本计算表是会计核算体系中组织工作的继续。从而,经营资金按实际成本来估价。
第三阶段(1966-1975年)的特...
在第二次世界大战以后,捷克斯洛伐克的生产费用核算和产品成本计算经历了四个阶段,这四个阶段的法律调节方法、会计核算的组织工作、会计核算的目的、经营资金的估价原则、成本计算原则(包括报表的编制原则)都各不相同。
第一阶段(1945-1952年),这一时期国营工业会计核算和成本计算的原则开始趋向统一化。会计核算分为财务核算和生产核算。财务核算按费用要素进行,生产核算则首先按厂内各部门进行,然后按制品进行核算,或者采取相反的程序。
在这个时期,某些企业和某些部门根据定额进行费用核算。这种办法从三十年代开始就被采用,但是直到1945年以后才得到推广。采用定额法最先进的企业有制鞋、制革和橡胶企业,此外还有纺织工业,某些精密和重型机器制造企业。
第二阶段(1953-1965年),生产费用核算完全服从于统一管理国民经济的需要,因此,产品的成本计划就成为计划和监督工作的主要任务。会计核算也趋向完整统一。
按各项要素划分的费用是在核算体系之外列示的。核算的组织工作要能够确定产品的实际成本。编制实际成本计算表是会计核算体系中组织工作的继续。从而,经营资金按实际成本来估价。
第三阶段(1966-1975年)的特点是把核算分为基本核算和厂内核算。厂内核算的方向首先是按责任中心确定收支。实际成本计算表退居第二位,它已不太受到人们的重视了。某些企业还把利润运用于单位内部的管理,这就影响到经营资金的估价原则,其中包括在产品和产成品的估价原则。
尽管这个体系所包含的许多要素与第二阶段采用的体系有实质性的区别,但是,采用定额法的企业在执行变动后的任务时,比其他企业要容易得多。
第四阶段,按统一的帐户系统来组织会计核算,但是按要素划分的费用以及按责任中心和活动类别划分的费用,要在会计核算体系中确定。
产品的实际成本计算表只有当企业有具体需要,或者当外部机关、联合公司的总经理或上级部门提出编制要求时才进行编制。
按责任标志进行核算始终是生产费用核算的原则。这一原则反映在在产品、自制半成品和产成品的估价体系之中。这类资金按事前成本计算表或定额来估价(单一生产可除外)。定额核算(或者定额核算的要素)的一般原则包含在生产费用核算的体系中,但是脱离定额的全部差异不仅摊入商品产品,而且计入当月平衡表的利润或亏损中。
平衡表中的利润由三个部分组成:(1)销售利润(包括库存自制材料的内部转让),(2)厂内成果(把厂内各部门的成本计算表和定额或预算,与事前成本计算表和定额或预算相比较后所得到的节约额或超支额)(3)销售外成果。
在会计核算发展的现阶段,推行生产费用核算和成本计算定额法的企业,从一种核算体系改为另一种核算体系也并不困难。这证明了定额法能够完成生产费用核算的两项基本要求,即计算厂内各个部门的费用和各种产品的实际成本。
定额法有三种形式:
1.在非单一生产并带有装配工艺的情况下(机器制造业,家具、木材加工、制鞋和缝纫工业等),以日常定额作为核算依据;
2.在按分步工艺组织生产的情况下(冶金、化学、食品工业的某些企业等),计划定额或其他平均定额(成本计算表)是核算的基础;
3.在有联产品生产的条件下,不仅在工艺过程中,而且在工艺过程结束时也会发生定额差异。
定额核算法与其他方法比较,能提供比较全面的明细资料。采用这个方法的企业在进行监督审查或监察时,容易发现缺点。
在自动化管理系统条件下,所有的分系统都应当采用定额基础,这种定额基础也是以统一管理再生产过程的实物和价值方面的原则作为根据的。
实践表明,如果定额仅仅用于生产费用的定额核算和成本计算,那末核算并不十分有效;只有那些把产品的生产、费用和成本计划,零件、半成品和制品增减情况的核算,物质资金的计划和核算等结合在一起,并且考虑到按定额法核算生产费用和进行产品成本计算的企业,才可获得最大的成效。
*:本文作者〔捷〕P·什罗尔,译自苏联《会计核算》杂志1984年第4期