时间:2020-05-29 作者:中国人民大学贺南轩
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摘要:
本讲着重辅导以下两个问题:(1)生产费用表的编制;(2)工业会计报表的分析方法。
一、生产费用表的编制
生产费用表是按照生产费用要素反映工业企业生产费用的报表。其主要作用之一,是为计算工业净产值提供数据。
工业净产值是工业生产新创造的价值,其计算方法不外乎生产法和分配法两种。前者是从工业总产值中减去物质消耗的价值;后者是产品销售利润加上应交销售税金、工资、提取的职工福利基金、利息支出和其他非物质消耗的价值。其中物质消耗和非物质消耗的价值,都需要通过生产费用表提供。
工业企业的生产费用,包括工业企业为进行工业生产所发生的一切费用。也就是说按照规定登记在工业企业生产费用科目中的费用,都是生产费用;但工业企业的基本建设单位、专项工程、生活福利部门、附属农场以及其他非工业生产部门所发生的、不应通过生产费用科目核算的费用,则不是生产费用。
这里应该明确以下两个问题:(1)第六讲所述划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限,实际上分两步进行。第一步,划分生产费用与非生产费用界限:不属于生产费用的费用(例如专项工程中的大修理工程所耗直接材料费用),不应记入生产费用科目...
本讲着重辅导以下两个问题:(1)生产费用表的编制;(2)工业会计报表的分析方法。
一、生产费用表的编制
生产费用表是按照生产费用要素反映工业企业生产费用的报表。其主要作用之一,是为计算工业净产值提供数据。
工业净产值是工业生产新创造的价值,其计算方法不外乎生产法和分配法两种。前者是从工业总产值中减去物质消耗的价值;后者是产品销售利润加上应交销售税金、工资、提取的职工福利基金、利息支出和其他非物质消耗的价值。其中物质消耗和非物质消耗的价值,都需要通过生产费用表提供。
工业企业的生产费用,包括工业企业为进行工业生产所发生的一切费用。也就是说按照规定登记在工业企业生产费用科目中的费用,都是生产费用;但工业企业的基本建设单位、专项工程、生活福利部门、附属农场以及其他非工业生产部门所发生的、不应通过生产费用科目核算的费用,则不是生产费用。
这里应该明确以下两个问题:(1)第六讲所述划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限,实际上分两步进行。第一步,划分生产费用与非生产费用界限:不属于生产费用的费用(例如专项工程中的大修理工程所耗直接材料费用),不应记入生产费用科目,不应计入产品成本;属于生产费用的费用(例如生产包括专项工程中的自制设备在内的工业实物产品所耗直接费用和间接费用,以及生产车间为大修理工程提供的间接劳务费用),应记入生产费用科目。第二步,划分应计入产品成本的生产费用与不应计入产品成本的生产费用界限:生产费用科目所记的不是用于工业生产、应分配由专用基金等特定资金来源负担的间接费用,不应计入产品成本;生产费用科目所记的用于工业生产的直接和间接费用,应计入产品成本。这一问题,应与第九讲专项资金来源的核算联系起来理解。
(2)工业企业的生产费用全部记在生产费用科目中,生产费用表应根据生产费用科目的记录编制。
生产费用科目包括“基本生产”、“自制半成品”、“辅助生产”、“车间经费”、“企业管理费”、“废品损失”、“停工损失”以及“待摊费用”和“预提费用”诸科目。为了简化编表工作,“待摊费用”和“预提费用”科目不作为生产费用科目处理。有的企业不单独设立“废品损失”和“停工损失”科目。
(一)生产费用表的结构。生产费用表分为三个部分。第一部分是按生产费用要素反映的生产费用。在这一部分中,为了分别反映物质消耗和非物质消耗的价值,外购燃料费用中的烧油特别税(非物质消耗)应单列;其他支出应按统计部门规定,分为物质消耗和非物质消耗两部分:前者包括邮电费、水费、租赁费、外部加工费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、环境卫生费和零星修理费等;后者包括排污费、差旅费、误餐补贴、保健津贴、职工上下班交通费补贴、工会经费、保险费、职工技术培训费、兼职教师的兼课酬金、上级管理费和技术转让费等。在各项要素费用中,应减去下列各项扣减数:(1)外购材料、燃料费用的扣减数。包括车间退库的材料、燃料,车间交库的废料、自制材料和自制燃料,外购材料、燃料的自营运输费,以及经批准冲减生产费用的材料、燃料盘盈。车间交库作为燃料的废料,应从外购燃料费用中扣减。要扣减交库的自制材料是因为,自制材料不属于外购材料,自制时发生的材料、工资等各项费用本来已经计入各项要素费用中;但在自制材料交库以后领用时,所领自制材料数又将重复计入材料要素费用中。因此,应将本期领用的自制材料数从材料要素费用中扣减,以免重复计算。但本期所领材料,哪些为自制,哪些为外购,在实务中不易划分清楚。为了简化编表工作,假定本期交库的自制材料全部由本期领用,因而编表时应将本期自制材料的交库数作为领用数,从材料要素费用中扣减。要扣减外购材料的自营运输费是因为,外购材料由本企业辅助生产车间运输时,该项自营运输费用本来也已计入各项要素费用中,在领用这部分材料时,其所负担的自营运输费用也将重复计入材料要素费用中。因此,也假定这部分外购材料全部由本期领用,从而将辅助生产费用中转入材料采购成本的自营运输费用从材料要素费用中扣减。(2)利息支出的扣减数:即利息收入。(3)其他支出的扣减数:例如经批准冲减生产费用的产成品盘盈。
第二部分是商品产品工厂成本。在这一部分中,为了计算填列商品产品工厂成本,应在生产费用合计基础上,加、减在产品和自制半成品的期初、期末余额,再减去下列各项不包括在商品产品工厂成本内的生产费用:(1)自制设备成本。即为专项工程生产不属于本企业商品产品的工业实物产品而应由专用基金开支的成本。(2)其他不包括在商品产品工厂成本内的生产费用。主要有:①为专项工程和生活福利部门提供水电、加工维修、运输、设备安装和清理等产品和劳务,以及进行房屋建筑物和机器设备大修理,应由专用基金开支的费用。②作为其他销售、按售价结算的对外单位提供设备安装、运输等非工业性劳务的费用。③不属于本期生产费用而作为待摊费用或冲减预提费用的租入固定资产大修理费用。④由专用拨款和利润开支的新产品试制失败损失和新产品试制成本大于售价的差额。⑤在产品、自制半成品盘亏、毁损减去盘盈以后的净损失。有关的分录为:
待处理的盘亏、毁损的成本:
借(增):待处理财产损失 ×××
贷(减):基本生产 ×××…①
经批准处理的损失:
借(增):车间经费 ×××
原材料 ×××
贷(减):待处理财产损失 ×××…②
待处理盘盈的价值:
借(增):基本生产 ×××
贷(增):待处理财产盘盈 ×××…③
经批准冲减的费用:
借(减):待处理财产盘盈 x××
贷(减):车间经费 ×××…④
上列第①项分录的“基本生产”科目贷(减)方发生额不应计入商品产品成本,但第③和②项分录的“基本生产”和“车间经费”科目借(增)方发生额应从第①项分录的发生额中减去;第④项分录的“车间经费”科目贷(减)方发生额,应从第②项分录“车间经费”科目借(增)方发生额中减去,亦即应加入第①项分录的发生额中。因此,如果第①项分录为正数,则第②③项分录为负数,第④项分录为正数。四项分录的代数和,就是不包括在商品产品工厂成本内的基本生产在产品盘亏、毁损减去盘盈以后的净损失。
第二部分算出的商品产品工厂成本,就是入库或者直接发出、销售(属于产品销售)的产成品和代制代修品的成本,以及对外单位进行的机器设备大修理等工业性劳务的成本。该项目的本月实际和本年累计实际金额,应与商品产品成本表中的全部商品产品工厂成本核对相符,以检查生产费用表编制的正确性。
第一、二两部分各项目的本月实际和本年累计实际金额,应根据生产费用科目的记录归类计算填列;本年计划金额,应在编制年报时,根据生产费用和产品成本计划的有关资料填列。
第三部分是补充资料。这一部分的各项目,是为了提供计算工业净产值所需要的销售过程物质消耗和非物质消耗等资料而设立的。其中本期销售费用减去物质消耗、工资和提取的职工福利基金,即为本期销售费用中的其他非物质消耗;本期技术转让费是在计算本期销售利润时从销费收入中扣减的金额,是本期净产值的组成部分,在采用分配法计算净产值时应加入净产值中;包括在商品产值中的来料加工产品的加工费收入,是统计部门推算本期总产值中耗用的来料价值的依据。这一部分各项目应根据“销售”和“销售费用”科目的明细记录分析计算填列。
(二)生产费用表的编制方法。按照编制生产费用表第一,二两部分的要求,各生产费用科目的借(增)方记录,可概分为下列五类:(1)期初、期末余额。包括“基本生产”、“自制半成品”和“辅助生产”科目的期初、期末余额。(2)各项要素费用。经批准计入生产费用的材料、燃料盘亏、毁损的损失(计入外购材料、燃料费用)和产成品盘亏、毁损的损失(计入其他支出的物质消耗)也包括在内。(3)其他不包括在商品产品工厂成本内的生产费用的扣减数。包括前述经批准计入生产费用的在产品、自制半成品盘亏、毁损的损失(第②项分录),以及待处理在产品、自制半成品盘盈的价值(第③项分录)。(4)入库后或销售后退回车间重修的商品产品工厂成本。这是填列表时应予扣减的金额。如果入库或销售的商品产品工厂成本是在扣减退回车间重修的商品产品工厂成本以后入帐的,生产费用科目借(增)方就没有这一类发生额。(5)生产费用科目间的内部转帐。例如借(增)记“基本生产”科目,贷(减)记“车间经费”科目的金额。这不是生产费用的实际发生额,不应填入表中。
各生产费用科目的贷(减)方记录,可概分为以下三类:
(1)各项要素费用的扣减数。包括车间退库的材料、燃料,车间交库的废料、自制材料和自制燃料,外购材料、燃料的自营运输费用,经批准冲减生产费用的材料、燃料盘盈、利息收入,以及经批准冲减生产费用的产成品盘盈等。这是填列表时应予扣减的金额。(2)生产费用转出数。包括自制设备成本、其他不包括在商品产品工厂成本内的生产费用,以及商品产品工厂成本。(3)生产费用科目间的内部转帐。例如借(增)记“基本生产”科目,贷(减)记“企业管理费”科目的金额。应与生产费用科目借(增)方的内部转帐金额相等,也不应填入表中。
本讲(一)思考题:工业会计报表可以分为哪几类?各由哪些报表组成?
第九讲思考题答案要点:(1)为了核算各种专项资金来源,应设立“专用基金”、“专用拨款”、“专用借款”和“应付引进设备款”等总帐科目。对于专用基金,也可为各种专用基金分设总帐科目,包括“更新改造基金”、“大修理基金”、“职工福利基金”、“职工奖励基金”、“生产发展基金”、“新产品试制基金”和“后备基金”等科目。
(2)“专项物资”科目,是用来核算为专项工程储备的专用材料和专用设备等物资的实际成本的。这些材料和设备,包括在库的、在途的和委托加工中的三部分。
(3)专用基金中的新产品试制基金,是用于企业自行安排的新产品试制项目的;专用拨款中的新产品试制费拨款,是用于国家安排的重点的新产品试制项目的。
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