第二次世界大战后,西方资本主义国家为了适应技术的迅速发展和市场激烈竞争的需要,普遍提高固定资产拆旧率,缩短固定资产使用年限,同时还改变了折旧的计算方法。下面简要地介绍国外几种比较常用的折旧方法。
一、工作时数法用这种方法是因为有些固定资产如机器设备在各个计算期内使用时间的长短不同,磨损程度不一,所以不按机器设备的预计使用年限,而是按预计的工作时数计算折旧。具体计算方法是:用固定资产的原值,减去残值后的余值,除以预计可能使用的总工作时数,得出单位时间所负担的折旧额,再乘可计算期实际工作时数,即为该期的折旧额。如以P代表固定资产的原值,以L代表残值,N代表预计可能使用的总工作时数,n代表计算期实际工作时数,则该计算期的折旧额D应为:
二、生产数量法这种方法是以产品产量或提供的劳务量为计算折旧的依据。如机器设备按实际的生产量与可能用以生产的总产量计算折旧;出租汽车按实际里程与可能跑的总里程摊提折旧;采掘业按产量和品位提取折旧。其计算公式为:
第二次世界大战后,西方资本主义国家为了适应技术的迅速发展和市场激烈竞争的需要,普遍提高固定资产拆旧率,缩短固定资产使用年限,同时还改变了折旧的计算方法。下面简要地介绍国外几种比较常用的折旧方法。
一、工作时数法用这种方法是因为有些固定资产如机器设备在各个计算期内使用时间的长短不同,磨损程度不一,所以不按机器设备的预计使用年限,而是按预计的工作时数计算折旧。具体计算方法是:用固定资产的原值,减去残值后的余值,除以预计可能使用的总工作时数,得出单位时间所负担的折旧额,再乘可计算期实际工作时数,即为该期的折旧额。如以P代表固定资产的原值,以L代表残值,N代表预计可能使用的总工作时数,n代表计算期实际工作时数,则该计算期的折旧额D应为:
二、生产数量法这种方法是以产品产量或提供的劳务量为计算折旧的依据。如机器设备按实际的生产量与可能用以生产的总产量计算折旧;出租汽车按实际里程与可能跑的总里程摊提折旧;采掘业按产量和品位提取折旧。其计算公式为:
上式中的M代表可能用及生产的总产量,m代表计算的实际产量,其他符号的意义与(1)式同。
三、平均法这种方法就是在固定资产规定的使用年限内平均分摊折旧费。即把固定资产的原值减残值,除以预计的使用年限。使用此法折旧,固定资产的余值,每年按期折旧额等量递减,而其累计折旧额则按其年折旧额等量递增。这两种等差级数的变化在几何图形上均表现为直线,故平均法又称为直线法。直线法是假定在规定的使用年限内,固定资产每年的损耗大体相等。计算年折旧额的公式为:
上式中的N代表预计使用年限,其他符号的使用与(1)式相同。
四、余额递减法这种方法就是将固定资产的年初净值乘以固定的折旧率来确定该期的折旧额。它是为了使固定资产在早期加速提取折旧,以后逐年减少。其理由:新机器生产效率高,应该多提折旧费,机器逐渐陈旧,生产效率将逐年降低,应该逐年少提折旧;同时认为新机器的维修费用低,旧机器维修费用高,起初多提折旧,以后逐年减提折旧,符合费用平均分摊的原则。
五、年限总额法这种方法也叫年代相加法,是以固定资产预计使用年限的各年度数字之和为分母,以该年度固定资产的可供继续使用的年数为分子的分数,乘以固定资产原值减去残值之后的余值,得出该年的折旧额。采用这种方法的理由是认为折旧额应按固定资产效率的递减比例计提。这样计算出来的折旧费,每年成等差递减,最后一年的折旧费正好等于递减的差额,所以又称为等差递减法。
其计算公式为:
式中P为固定资产原值,L为残值,N为预计使用年限,t为提取折旧的年序数,Dr为该年的折旧额。
六、偿债基金法这种方法要求在固定资产使用期内,除了每年提取同等数额的折旧费以外,并要考虑“资金时间价值”,按一定的利率计算复利。各年折旧额的计算公式为:
式中Di代表i年的折旧额,r代表利率,n为固定资产预计使用年限,其它符号之含义与(1)式同。
七、年金法每年的折旧费用,不仅要包括固定资产原值的一部分,而且还要包括资产投资的利息。每年提取折旧额的公式为:
以上各种方法,大体可分为按固定资产效用计算折旧和按固定资产使用年限计算折旧两大类。按使用年限计算折旧的方法又可分为不考虑资金时间价值和考虑资金时间价值两种。具体划分如下:
(机械工业部财务会计司王耀洲辑)