摘要:
在西方国家,会计师作为一种职业,开始多以独资方式开业,后来,以组织合伙为主。随着工商企业规模的迅速扩大,企业分支机构遍布全国或世界各地,大型工商企业的审计工作,往往不是一般的会计师事务所能够胜任的,于是一部分会计师事务所就合并为专业公司的组织形式开业。但它同一般工商企业的公司组织形式不一样,仍然要保持合伙方式,股东或董事必须是职业会计师,而且会计公司必须投保充分的责任险,以便在必要时承担赔偿损失的全部责任。
目前,美国有八家最大的会计公司,是世界上最大的会计公司。如约瑟·安德森会计公司(Arthur Anderson&Co.)、约瑟·杨会计公司Arthur young&C o)、柯柏斯·赖布兰会计公司(C oo-pers&Lybrand)等,每个公司的合伙人都有1,500~2,000人,工作人员多达二万多人,每年的业务收入近十亿美元,在全世界各大城市,几乎都有他们的办事处。在美国,除了八大会计公司以外,还有一万多家大小不等的会计师事务所(或公司)。
会计师事务所组织机构根据规模大小而异,一般来说,都设有董事会和执行委员会,董事会制订业务方针,执行委员会负责执行。执行委员会下面分设审计、税务、管理咨询和会计服务四个部,有的还设有调查研...
在西方国家,会计师作为一种职业,开始多以独资方式开业,后来,以组织合伙为主。随着工商企业规模的迅速扩大,企业分支机构遍布全国或世界各地,大型工商企业的审计工作,往往不是一般的会计师事务所能够胜任的,于是一部分会计师事务所就合并为专业公司的组织形式开业。但它同一般工商企业的公司组织形式不一样,仍然要保持合伙方式,股东或董事必须是职业会计师,而且会计公司必须投保充分的责任险,以便在必要时承担赔偿损失的全部责任。
目前,美国有八家最大的会计公司,是世界上最大的会计公司。如约瑟·安德森会计公司(Arthur Anderson&Co.)、约瑟·杨会计公司Arthur young&C o)、柯柏斯·赖布兰会计公司(C oo-pers&Lybrand)等,每个公司的合伙人都有1,500~2,000人,工作人员多达二万多人,每年的业务收入近十亿美元,在全世界各大城市,几乎都有他们的办事处。在美国,除了八大会计公司以外,还有一万多家大小不等的会计师事务所(或公司)。
会计师事务所组织机构根据规模大小而异,一般来说,都设有董事会和执行委员会,董事会制订业务方针,执行委员会负责执行。执行委员会下面分设审计、税务、管理咨询和会计服务四个部,有的还设有调查研究部、小企业服务部等。每个部都有一名合伙人负责,各部下面再分为几个组,由经理负责。
会计师事务所提供的服务,大体上有以下几个方面:
(1)审计:为工商企业审查帐目,并签证财务报告的审计意见,承办投资人、债权人或政府机关委托的有关资产估价、财务分析、帐目稽核、清算鉴定等事项。
(2)税务:代委托客户编制所得税或其他捐税的申报书,提供如何依照税法减轻税负的建议,帮助办理外国企业来本国营业或者本国企业去国外经营,处理国际间的一切税务问题,还可充当税务案件的代理人,向税务机关洽商税务问题。
(3)管理咨询:这项服务是五十年代以后才开始发展起来的,服务的范围大体上有三个方面:一是经济研究,包括市场分析、经济预测、项目评价、成本效益分析、开发计划、统计服务等;二是计算机应用,为企业进行系统分析和系统设计,选用计算机型号和培训计算机人才;三是专业咨询,为有关专业范围内的技术经济问题提供咨询。
(4)会计服务:代替客户办理会计事务。例如设计会计制度、登记帐目、编制报表、财务分析等。除此以外,职业会计师还可以担任清算人、破产管理人或遗嘱执行人。
会计师事务所在接受委托客户从事审计服务时,大体上可以分为三个阶段:
第一阶段主要是了解委托客户的情况,制订审计计划。会计师事务所首先要同委托客户签订协议书,协议书要列明委托审计的范围和要求、委托客户应做的工作、完成审计的时间和审计公费等,在这一阶段,会计师事务所要详细了解委托客户的经营状况和各项管理制度;同时,要对内部控制制度进行初步评价,并对审计所应承担的风险进行估计,如果发现委托客户过去有过不正当行为,则有可能拒绝签订协议书。
第二阶段为审查财务帐目和财务报告中的错误和弊端,通常把遵行测试和证实测试结合起来进行。遵行测试是对委托客户的内部控制制度实际上是否有效执行所作的抽查。证实测试是对交易事项和帐户余额有无错误所作的抽查。一般来说,证实测试的内容和深度要根据遵行测试的情况来决定。如果两种测试情况不合要求,则要进行详查。
第三阶段为整理审计工作底稿和提出审计报告。在审计报告中,审计人员要说明委托客户的财务报告是否公允表达,是否按照一般公认会计原则编制,前后期应用的会计原则是否一致,以及对整个财务报告的意见。会计师对委托客户的财务报告如果认为不符合以上要求,也可提出保留意见、相反意见或不表示意见。
关于会计师事务所收取的审计业务公费,多按工作时间计算,根据会计师事务所规定的每天(或每小时)不同等级的收费率(包括工资、业务费用和利润),乘以所需工作时间,即为审计业务公费。在西方国家,审计业务公费一般不允许按照审计结果来收取,因为这样将会影响到职业会计师超然独立的地位。
会计师事务所在对委托客户提供审计服务时,为了保持超然独立的地位,对于职业会计师同委托客户有直接利益或重大间接利益关系,或者有亲戚关系,都不允许参与审计。至于具体条件,各国规定不一。通常西方国家都规定有职业会计师的职业道德规范,对他们的业务活动,提出严格的要求,例如职业会计师不得同时兼营任何商业,或兼任与审计职业发生利害冲突的职务,不得在报刊上登载有关职业上的宣传广告,不得与同业竞争招揽业务,不得泄露委托客户的任何机密等。
会计师事务所对于委托客户提供审计服务,还应承担一定的法律责任,虽然各国法律条款规定不一,但大体上可以分为三种:一种为违约责任,即职业会计师没有履行协议书上规定的要求而使委托客户受到损失所应承担的责任;一种为过失责任,即职业会计师因未按照审计准则执行业务所承担的责任;还有一种为诈欺责任,即职业会计师明知委托客户财务报告内容不实而不予以揭露,或则双方串通舞弊,致使有关方面遭受损失所负的责任。会计师事务所对于以上承担的法律责任,必要时要负责赔偿损失。
在西方国家,职业会计师受到社会的普遍尊重,他将向社会担保,他审计过的财务报告是真实的,并符合公认会计原则的,职业会计师以高尚的品德和丰富的学识取得社会公众的信任,如果职业会计师违反职业道德规范,他将受到警告、停业或开除等处分。职业会计师一经受过处分,信誉便一落千丈,从此很难挽回。因此,西方国家的职业会计师无不十分珍惜自己职业的荣誉。