摘要:
成本管理改革作为经济体制改革的一个组成部分,正日益为人们所重视。过去的实际成本、定额成本、计划成本等已不能满足新形势的要求,不少成本管理人员正在研究和摸索目标成本、标准成本、责任成本等新的成本管理方法,为我国财务、会计工作的现代化开辟新的途径。但是,在实际工作中,一些人往往把目标成本、标准成本、计划成本、定额成本混为一谈,有的企业甚至只变名称,不改内容,这有碍于财务、会计工作的改革和发展。因此,我认为有必要对这些成本概念的关系进行一些探讨。
一、定额成本与标准成本的关系
定额成本是根据某一日期(月初或月中)所实行的各种消耗定额(即现行定额)、当期费用预算和其他有关资料计算的一种预计成本。标准成本是西方国家为了提高生产率,扩大竞争能力,通过市场调查、分析及技术测定而制订的一种预计成本。定额成本和标准成本都是一种预计成本,但它们又有区别,具体表现在:
1.确定成本的方法不同。定额成本是根据月初(或月中)制定的现行定额计算的,是按照原材料、动力、工时等消耗定额和原材料的计划单价、计划工资率以及车间经费、企业管理费的费用计划计算出来的预计成本。标准成本是剔除了某些不该发生的费...
成本管理改革作为经济体制改革的一个组成部分,正日益为人们所重视。过去的实际成本、定额成本、计划成本等已不能满足新形势的要求,不少成本管理人员正在研究和摸索目标成本、标准成本、责任成本等新的成本管理方法,为我国财务、会计工作的现代化开辟新的途径。但是,在实际工作中,一些人往往把目标成本、标准成本、计划成本、定额成本混为一谈,有的企业甚至只变名称,不改内容,这有碍于财务、会计工作的改革和发展。因此,我认为有必要对这些成本概念的关系进行一些探讨。
一、定额成本与标准成本的关系
定额成本是根据某一日期(月初或月中)所实行的各种消耗定额(即现行定额)、当期费用预算和其他有关资料计算的一种预计成本。标准成本是西方国家为了提高生产率,扩大竞争能力,通过市场调查、分析及技术测定而制订的一种预计成本。定额成本和标准成本都是一种预计成本,但它们又有区别,具体表现在:
1.确定成本的方法不同。定额成本是根据月初(或月中)制定的现行定额计算的,是按照原材料、动力、工时等消耗定额和原材料的计划单价、计划工资率以及车间经费、企业管理费的费用计划计算出来的预计成本。标准成本是剔除了某些不该发生的费用消耗后确定的制造产品的预计成本,一般按零件、部件、制造阶段等,分别按直接材料、直接人工和制造费用制订的。
2.内容不同。标准成本有三种,即基本标准成本、理想标准成本和现行标准成本。基本标准成本是在现有生产条件无重大变化的情况下不予变动的一种标准成本;理想标准成本是在现有的生产条件下所能达到的最优成本水平;现行标准成本是在当前的前提下,通过有效的经营可以达到的一种标准成本。现行标准成本与定额成本的特点基本相同,区别在于现行标准成本主要是指单位成本,并包括一部分的废品损失,而定额成本一般指按项目制订的,与实际成本项目内容相一致的总成本,但有时也指单位成本,但定额成本中不包括废品损失。一般讲,现行标准成本大于定额成本。
3.成本计算方法不同。定额成本一般与定额法相结合,在产品成本计算的定额法下,是计算产品实际成本的基础;标准成本一般与标准成本核算制度相结合。具体表现在:(1)定额法是一种实际成本的计算方法,其先决条件是在费用发生时,就把费用分为两部分,一部分是定额成本,另一部分是脱离定额的差异;标准成本在实际运用中,先用分步法、分批法等成本计算方法计算出产品的实际成本,然后,再与标准成本相比较,揭示实际与标准的差异。(2)定额法下的总帐不反映定额与差异;标准成本计算则在总帐中分别反映标准与差异数。(3)一般讲,定额法的定额差异由产成品与在产品共同负担;标准成本的标准差异有三种处理方法;从理论上讲,应由产成品和在产品共同负担,但在实际中运用较多的是全部由当月销售产品成本负担,另外,也可以在年底时,一次调整,由销售产品成本负担。(4)标准成本计算没有标准变动,定额法下由于采用的是现行定额,就有可能存在老定额与新定额的差别,即定额变动。
4.作用不同。定额成本反映当期应达到的成本水平,是衡量生产费用节约或超支的尺度,通过与实际成本的比较分析,揭示实际脱离定额的差异;标准成本是评价实际成本与工作效率的尺度,是控制成本的有效方法。
二、定额成本与计划成本的关系
计划成本是年(季、月)度或工作开始前,根据计划消耗资料和单价计算的一种平均预计成本。计划成本和定额成本都是按消耗定额、工时定额等资料,按规定的与实际成本相一致的成本项目计算的,并且都是一种预计成本,但两者又有区别:
1.期间不同。计划成本是针对计划期而言的,是计划期的平均预计成本,它往往是根据计划期各阶段的定额成本(或定额消耗水平)加以平均计算的一种预计成本;定额成本是计划期间各个时期的预计成本,是按月初(或月中)规定的定额,即现行定额计算的。
2.定额不同。计划成本所用的定额,是计划期内平均的消耗定额,一般一年变动一次;定额成本所用的定额是现行定额,它随着生产技术的发展、劳动生产率的提高而不断变化。同样,计划成本所用的计划价格是计划期内的平均价格;定额成本所用的计划价格是不同时期的现行计划价格。一般来说,在计划期内只有一个计划成本,而却有众多不同的定额成本。只有在定额和计划价格在计划期内不调整的情况下,定额成本才与计划成本相同。
3.对象不同。计划成本是按产成品为对象来确定的,而定额成本在通常情况下是按零件、部件与产成品为对象来确定定额成本的,即,先确定零件的定额成本,再确定部件的定额成本,最后再确定产成品的定额成本,但有时,当产品有较多零、部件组成时,为了简化核算手续,也可直接制订产成品定额成本,不再制订零、部件的定额成本。
4.作用不同。计划成本反映计划期内应达到的平均成本水平,通过与实际成本的比较,可以揭示产品成本计划的完成情况,定额成本是当期应达到的成本水平,通过与实际成本的比较,发现差异,寻找降低成本的途径。
三、产品成本与责任成本的区别
产品成本是指为生产一定量的产品所消耗的物化劳动和活劳动中的必要劳动的货币表现,也就是生产一定量的产品所支出的各种生产费用的总和。责任成本是按成本可控性原则进行分类,以明确部门、车间、班组对一定成本的责任。产品成本和责任成本的主要区别在于:
1.费用归集的方法不同。产品成本是以产品为对象,费用按发生的地点对象进行归集,谁受益,谁承担;责任成本以责任者为对象,费用按责任进行归集,谁负责,谁承担。
2.内容不同。产品成本按生产顺序可分为车间成本、工厂成本、全部成本;按计算时间和依据的资料不同,分为计划成本、定额成本和实际成本;按产品完工程度不同可分为产成品成本、自制半成品成本和在产品成本。责任成本按成本可控性原则将成本分为可控成本和不可控成本,企业可视自身组织机构的分工,确定厂级、部门、车间或班组的责任成本。责任成本就其包括的范围来说,一般不是全部成本,而往往是几个主要成本的项目。
3.作用不同。产品成本是一项综合性指标,反映工作质量的优劣,也是制订产品价格的主要依据;责任成本是评价各责任单位和责任人的工作效果,也是成本控制的必要条件。
四、目标成本与标准成本、定额成本和计划成本的关系
目标成本是目标管理的有机组成部分,是企业在成本方面的奋斗目标。制定目标成本是为了控制生产经营过程中的物化劳动消耗和活劳动消耗,降低成本。目标成本的确定可以选择某一先进成本作为目标成本,也可以先确定目标利润,从产品计划销售收入中减去目标利润和应纳税金,就是要努力实现的目标成本。
就目标成本的形式来说,可以是标准成本、定额成本与计划成本,但以定额成本和标准成本为多。在西方国家,通常把标准成本作为一种预定的目标成本,实际成本与标准成本的差异,表现为实际成本脱离预定“目标”而向人们发出的一种信号,以此进行分析研究,发现问题,寻找措施,以实行对成本的有效控制。
但是,必须注意,以定额成本和标准成本作为目标成本时,定额成本和标准成本必须先进合理,能反映目前的消耗水平。过时的定额成本和标准成本是不能作为目标成本的,否则将失去其积极意义。