摘要:
在现有固定资产类别中,有些是由若干原材料组合而成的。例如供电部门的输(配)电线路,邮电部门的通讯线路,铁道部门的铁路等等。这些固定资产是以整条线路来登记和计提折旧的。由于它有组合而成的特点,所以在使用过程中,可以通过局部轮换和修理实现更新。这类固定资产届满使用年限时,虽然其原始价值接近于零,但其使用价值仍然存在。除了因改变输导或运输任务必须拆除外,一般都能长期使用,其价值亦通过不断的局部修理、更新而保存下来。因此,这类固定资产的使用年限不能按其有形磨损的价值转移来确定,而应按其使用价值来决定,而这种使用价值又是以工业交通的客观需要为前提的。
吴功庸同志在《工业企业固定资产管理与核算》一书中,对这类固定资产提出不需计提折旧的观点,是值得商榷的。单纯从固定资产更新看,是有一定道理的,但从产品成本组成看,不计提折旧必然造成产品成本虚降和利润虚增。因为这类固定资产在供电、邮电、铁道部门所占的比重较大,不计提折旧,就要影响产品成本和利润,同时,也不符合固定资产的价值转移,是构成产品成本的一个重要组成部分的实际。另一方面,对这类固定资产的更新,不能简单地理解为实物的更新,有时为了提高这类...
在现有固定资产类别中,有些是由若干原材料组合而成的。例如供电部门的输(配)电线路,邮电部门的通讯线路,铁道部门的铁路等等。这些固定资产是以整条线路来登记和计提折旧的。由于它有组合而成的特点,所以在使用过程中,可以通过局部轮换和修理实现更新。这类固定资产届满使用年限时,虽然其原始价值接近于零,但其使用价值仍然存在。除了因改变输导或运输任务必须拆除外,一般都能长期使用,其价值亦通过不断的局部修理、更新而保存下来。因此,这类固定资产的使用年限不能按其有形磨损的价值转移来确定,而应按其使用价值来决定,而这种使用价值又是以工业交通的客观需要为前提的。
吴功庸同志在《工业企业固定资产管理与核算》一书中,对这类固定资产提出不需计提折旧的观点,是值得商榷的。单纯从固定资产更新看,是有一定道理的,但从产品成本组成看,不计提折旧必然造成产品成本虚降和利润虚增。因为这类固定资产在供电、邮电、铁道部门所占的比重较大,不计提折旧,就要影响产品成本和利润,同时,也不符合固定资产的价值转移,是构成产品成本的一个重要组成部分的实际。另一方面,对这类固定资产的更新,不能简单地理解为实物的更新,有时为了提高这类固定资产的运行质量,需要进行技术改造,如对输电线路进行升压和大批木杆更换为砼(水泥)杆或铁塔,以增大输电容量,提高电压质量,确保安全供电;对通讯线路由铁线更换为铜线,以提高通讯质量等,都需要大量的资金。这笔钱不是大修理基金所能解决的,有赖于更新改造资金来解决。为此,对这类固定资产计提折旧是十分必要的。但是,由于这类固定资产具有局部轮换修理实现全部更新的特点,在计提折旧的方法上,应同其它固定资产有所不同。初步意见:
1.使用年限,似可按该固定资产的大修理周期和每次预计大修理的费用来确定。即:
这个公式表明,这类固定资产在使用年限期内,通过大修理已将整项固定资产进行了一次更新。其折旧的计提方法,仍可按现行“使用年限法”计算。
2.这类固定资产每进行一次大修,就是一次局部更新,也就是对该固定资产磨损价值的局部恢复。因此在核算上,应在大修理工程竣工后,除按工程成本冲销专用基金——大修理基金以外,还应同时列出价值还原分录,即:
借(减):折旧
贷(增):固定资金——企业固定基金
从而使这类固定资产的价值和使用价值基本保持一致,以符合实际情况。
3.这类固定资产提存的折旧基金,主要留作企业对该类固定资产的更新改造。例如用于线路的迁移,输电线路的升压改造,通讯线路和铁路的改道,以及为提高运行质量的技术改造等方面之用。
4.凡具有这类固定资产的企业,应将这类固定资产单独核算计提折旧,不宜和其他固定资产(如厂房、机器等)合并计算。