时间:2020-05-29 作者:何任远 阎德玉
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摘要:
当前我国会计工作者需要研究的问题很多,关于建立社会主义审计体系问题,就是其中的重要问题之一。本文仅就建立社会主义审计的必要性、建立社会主义审计的原则,以及社会主义审计体系的基本模式,作初步探讨。
建立社会主义审计的必要性
审计是管理经济必不可少的一种工具。关于审计的概念,有各种不同的表述。传统意义的审计,是专业审计人员,对被查单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表,用专门的方法进行审查,以证明这些会计记录是否正确、是否真实、是否合理合法。近半世纪来,国外由于内部审计的建立和发展,使审计的目的和范围,从以会计检查为核心扩展到对企业各种经营活动进行检查和评价,提出改进企业管理的建议,促进提高经营效率。
审计是由会计分离出来的。审计脱离会计独立成学科的历史事实,表明审计和会计两者既有联系,又有区别。审计是广义会计学的组成部分,两者都是管理经济必不可少的工具。但两者比较,审计需要更宽广的知识。因此,有的学者认为,审计学是会计各科中程度最深的一种。
解放前,我国处于半封建半殖民地社会,国民经济和经济管理都十分落后。那时虽已引进西方的审计学,设有审计机构和审计人员,但无论是当时...
当前我国会计工作者需要研究的问题很多,关于建立社会主义审计体系问题,就是其中的重要问题之一。本文仅就建立社会主义审计的必要性、建立社会主义审计的原则,以及社会主义审计体系的基本模式,作初步探讨。
建立社会主义审计的必要性
审计是管理经济必不可少的一种工具。关于审计的概念,有各种不同的表述。传统意义的审计,是专业审计人员,对被查单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表,用专门的方法进行审查,以证明这些会计记录是否正确、是否真实、是否合理合法。近半世纪来,国外由于内部审计的建立和发展,使审计的目的和范围,从以会计检查为核心扩展到对企业各种经营活动进行检查和评价,提出改进企业管理的建议,促进提高经营效率。
审计是由会计分离出来的。审计脱离会计独立成学科的历史事实,表明审计和会计两者既有联系,又有区别。审计是广义会计学的组成部分,两者都是管理经济必不可少的工具。但两者比较,审计需要更宽广的知识。因此,有的学者认为,审计学是会计各科中程度最深的一种。
解放前,我国处于半封建半殖民地社会,国民经济和经济管理都十分落后。那时虽已引进西方的审计学,设有审计机构和审计人员,但无论是当时的官厅审计,或是工商企业纳税审计,都十分薄弱,而且带有腐朽性。全国解放后,在改造国民经济的同时,对旧中国的审计体系也进行了改造。这种改造是必要的,但在实际工作中出现了偏差。当时由于缺乏经验,学习苏联的办法,取消审计,改为会计检查。加之长期以来,我们在指导思想上,重用行政命令管理经济,轻科学管理,忽视业务工作的职能作用,因此会计检查也未受到应有的重视。
审计和会计检查,这两者有区别,但并非两个对立的概念。据我们理解:会计检查一般指会计监督的具体实务,而审计则强调完整的监督体系;再者,从时间观念看,会计检查一般是对经济活动的一种事后监督,而审计则从事前到事后对经济活动进行全面监督;从空间观念看,会计检查往往限于对会计记录进行检查,而审计不仅对会计记录进行审查,而且对有关经济活动也进行审查,并开展咨询服务业务;会计检查一般不强调专业性和独立性,而审计则特别强调专业性、独立性,这是保证监督的客观性的一个重要条件。总之,审计具有更系统的理论、更严格的程序、更广泛的职能和更有效的监督作用。基于上述认识,我们主张在我国建立社会主义审计,而不限于采用会计检查的监督形式。
社会主义需要审计,从根本上来说,是由社会主义扩大再生产必须建立严格的经济监督系统这一客观要求决定的。社会主义实现了生产资料公有制,企业与国家、企业与企业、企业与职工之间根本利益是一致的。但是,在社会主义扩大再生产过程中,整体利益与局部利益、长远利益与眼前利益、各单位之间利益的矛盾,以及人们认识上先进与落后、正确与错误之间的矛盾,仍然普遍地长期地存在着。这些矛盾往往表现为是否严格遵守国家的政策法令、财经纪律和财务制度。还应看到,我国现阶段阶级斗争虽然已经不是主要矛盾,但由于国内的因素和国际的影响,阶级斗争还将在一定范围内存在,在经济领域内表现更为突出。为了坚持社会主义方向,迅速发展社会主义经济,就必须建立社会主义审计这个严格的经济监督系统。
我国目前正在执行调整、改革、整顿、提高的八字方针。逐步进行包括扩大企业自主权、实行计划经济为主市场调节为辅、财政分级管理等为内容的经济体制改革。新办法、新措施,必然带来新情况,出现新问题。经济单位的权力将越来越大。在公有制经济占优势的条件下,允许多种经济成份并存。中外合资企业和外资企业也将有所发展。这一切将使我国的经济更加活跃,但也更加复杂,经济单位之间利益上的矛盾更加突出。人们注意本身(包括本单位、本部门、本地区)经济利益的观念增强了,这本来是件好事,但如果没有严格的经济监督相配合,限制可能产生的消极因素,保证宏观经济计划的实现,则国民经济调整、改革的成果不但不易巩固,还会发生某些副作用。因此,在国民经济调整过程中,就应着手建立社会主义审计,这是贯彻执行“八字方针”的需要。
建立社会主义审计应当坚持的原则
建立社会主义审计,包括建立审计法规和制度,独立的审计机构和专业的审计队伍,社会主义的审计理论和审计学科,等等。总起来说,叫做建立社会主义审计体系。要建立健全的社会主义审计体系,首先应该弄清楚建立我国审计体系所必须遵循的原则。
党的十一届六中全会通过的《关于建国以来党的若干历史问题的决议》,深刻地总结了我国社会主义革命和建设的经验教训。其中重要一条,就是我们的社会主义建设,必须“从中国国情出发”,“找出适合我国情况的前进道路”;既不能“机械地搬用外国的经验”,又要注意“学习外国一切对我有益的先进事物”,反对“闭关自守,盲目排外”的错误倾向。这个重要精神应该贯彻到社会主义建设事业的一切方面中去,审计工作也不例外。
从我国国情出发建立审计体系,第一就是要从我国的社会制度出发。审计作为监督经济活动的工具,它总是从属于一定的阶级的。社会主义审计必须体现社会主义制度的特点,为巩固和发展社会主义经济服务。社会主义审计必须贯彻党和政府的方针、政策、法令、制度,并以此作为判断是非的准绳。社会主义审计必须与一切危害社会主义事业的贪污盗窃、违法乱纪行为进行坚决的斗争。社会主义制度下国家、企业和人民之间根本利益的一致,使得社会主义审计有可能代表国家对各个单位的经济活动实行监督检查,并做出客观、公正的评价;如果没有作出公正的评价,就是没有体现社会主义制度的要求;至于营私舞弊一类弊端,更是社会主义审计所必须加以摒弃的。
从我国国情出发建立审计体系,第二就是要从我国经济监督检查工作的基础出发。我们反对固步自封,但也不同意撇开现实基础和条件的做法。从建国以来的情况看,我国的会计监督检查工作,注意依靠党的领导,坚持群众路线,贯彻党的政策,配合中心工作,对我国的社会主义事业起到了积极的作用,对此必须加以肯定和发扬。但是,现行的外部经济监督体系存在着严重的缺陷,远不能适应形势的要求。这些问题主要有:(1)没有必要的立法。虽然在有些制度文件中,也规定必须加强会计监督,但由于种种原因,特别是十年动乱的破坏,这些规定并未得到认真的贯彻执行。(2)没有统一的机构。现在这种财政、税务、银行和企业主管部门,结合本身职能进行监督检查的“多头体制”,不仅力量分散,而且各自站的角度不同,对企事业单位进行监督检查必然有局限性,难以充分发挥作用。(3)没有专业的队伍。在各职能部门中担任监督检查工作的同志,人数不足,流动性大,受过专门职业教育的人员奇缺。(4)没有统一的业务领导。财政部过去在这方面做了大量的工作,但其本身也有很大的局限性。由于存在这些问题,结果是对整个经济监督检查工作缺乏通盘的考虑,各部门各环节之间不可能有密切的配合。而且财经院校没有开设这方面的课程,出版社没有出版这方面的教材,学术团体没有开展这方面的学术交流。这是我国审计学科长期落后的一个重要原因。这些都是带有全局性的问题,在建立我国审计体系的过程中,必须予以解决。
从我国国情出发建立审计体系,第三就是必须与积极借鉴国外审计工作的经验很好地结合起来。这两者是相辅相成的。由于我国过去在审计方面几乎处于与世隔绝的状态,在考虑建立我国审计体系的时候,认真研究和借鉴国外的经验尤其必要。
目前国外的审计,大体有两种类型:一种是南斯拉夫的社会簿记制度;一种是资本主义审计。
南斯拉夫社会簿记局由南斯拉夫联邦议会领导,拥有广泛的权力,对全国所有单位的财务实行严格的监督。南斯拉夫企业单位的外部审计工作就是由社会簿记局担任的。社会簿记局具有权威性、独立性、统一性和民主性的特点。这些经验值得我们学习。
从资本主义国家的审计看,其主要特点为:(1)有专门的审计机构和专业的审计队伍。(2)有公认的审计理论、准则和成套的技术方法。(3)内部审计的地位与作用日趋重要。(4)企业单位内部有较完整严密的相互牵制制度。(5)审计的职能作用由“保护性作用”发展到“保护性作用”与“建设性作用”并重,甚至后者更加受到重视。(6)审计人员都要经过专门的职业训练和严格的考核,一般都具有较高的业务水平。我们认为,对一个国家来说,不管其社会制度如何,要想建立健全的审计体系,这些方面都是不可缺少的。当然,对资本主义审计,我们只能批判地吸收,学习其于我有用的知识与经验。
综上所述,以马列主义、毛泽东思想为指导,从我国国情出发,借鉴外国的经验,这就是建立我国审计体系所必须遵循的原则。按照这个原则建立起来的审计体系,应具有如下特征:
1、阶级性。这就是体现社会主义制度的特点,坚持党的领导,执行党的方针政策,代表工人阶级和全体劳动人民的利益。
2、科学性。这就是把我国实行经济监督检查工作的经验与外国审计工作的经验结合起来,并在此基础上创立适合我国需要的审计理论、审计制度和审计方法技术。
3、群众性。这就是开展审计工作必须坚持群众路线.把专业审计与群众性的监督检查有机地结合起来。
4、权威性。这就是必须提高审计工作的地位,健全审计的立法,建立强有力的审计机构,配备足够数量的训练有素的专业审计人员,对所有单位的经济活动实行严格的监督与检查。
建立社会主义审计体系的步骤
我国目前经济监督和检查工作极其薄弱,要在这样的基础上建立健全的审计体系,短期内是难以实现的。但加强审计工作的客观要求又非常迫切,刻不容缓。在这种情况下,我们认为对这个工作既要有高标准的远程目标,又要从现实做起;既不能急于求成,又不能坐等条件。
首先,在近期内,主要依靠现有经济监督检查的组织形式,充分发挥它们的作用。为此必须采取若干切实有效的措施。例如,在审计法尚未正式制定之前,由国务院先发一个文件,强调必须开展审计工作,并明确规定财政、税务、银行及企业主管部门的审计职能,提高其地位。要立即着手加强对审计专业人员的培训,提高他们的业务能力,要组织理论工作者积极介绍国外的审计学,并结合我们的实践经验,编写中国式的审计教材。高等院校财会专业要尽快开设审计学课程。各省、市要积极筹办会计顾问处,尽快开办会计师事务所业务。目前,在经济监督检查机构分散的情况下,中央必须有一个部门出来抓总,或成立临时的过渡性的领导机构,解决共同性的问题,协调各方面的工作;这个任务财政部应责无旁贷地担当起来。
其次,积极创造条件,争取经过三、五年的努力,逐步建立我国新的审计体系。这个体系的大体模式和主要内容为:
1、中央设审计院,与最高人民检察院、最高人民法院并列,也隶属于人大常委会。叫“审计院”比“审计局”好,以区别于国务院的行政机构。审计院是统一的、有权威的经济监督检查机关,根据人大常委会通过的审计法,组织领导全国的审计工作,例如拟定具体的审计制度、准则,培养和管理专业审计干部等。
地方县以上各级也应设置类似的审计职能机构。
2、组织审计师事务所,开展外部审计业务。各个单位的会计记录,均须经过审计师审查。企业单位上交税金及利润的分成等,均须以经过审查的财务报表为依据。我们是社会主义国家,审计师事务所应隶属于各级审计院,代表国家监督企事业单位的经济活动。只有这样才能使社会主义审计成为强有力的监督检查的工具。
3、在各基层企业单位,设立审计科室或配备专职的审计员,广泛开展内部审计业务。这是加强经济监督,促进改善企业管理,提高经营效果的重要途径。
4、拟定“中华人民共和国审计法”,提请人大常委会通过后颁布施行。审计在一定意义上是一项揭露问题的工作,因而难免会碰到各种各样的矛盾和阻力。因此审计工作必须依法办事,做到有法可循,执法必严,违法必究。
5、成立全国审计学会,研究审计理论,开展国内国际学术交流,推动审计科学不断向前发展。
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