时间:2020-05-29 作者:贺南轩
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摘要:
在以上四讲中,我们讲述了工业企业的资金报表和成本报表的编制和分析。现在讲述利润报表的编制和分析。
工业企业的利润报表包括利润表(月报)和产品销售利润明细表(年报)。
利润表的结构和编制
利润表是反映企业在一定时期内利润(或亏损)的实现和分配(或弥补)情况的报表。利用该表可以分析利润增减变动的原因,考核利润(或亏损)计划的完成情况。该表也是资金平衡表未交利润净额项目的补充说明。
该表(格式如下)分为基本部分和补充资料两部分,都应填列本月数(本例略)和本年累计数。
基本部分各项目的相互关系和填列方法为:
在非政策性亏损企业中,定额补贴前的利润总额,就是利润总额(负数为亏损总额),定额补贴后的利润总额,仍为利润总额。
以上各项目应根据“销售”科目...
在以上四讲中,我们讲述了工业企业的资金报表和成本报表的编制和分析。现在讲述利润报表的编制和分析。
工业企业的利润报表包括利润表(月报)和产品销售利润明细表(年报)。
利润表的结构和编制
利润表是反映企业在一定时期内利润(或亏损)的实现和分配(或弥补)情况的报表。利用该表可以分析利润增减变动的原因,考核利润(或亏损)计划的完成情况。该表也是资金平衡表未交利润净额项目的补充说明。
该表(格式如下)分为基本部分和补充资料两部分,都应填列本月数(本例略)和本年累计数。
基本部分各项目的相互关系和填列方法为:
在非政策性亏损企业中,定额补贴前的利润总额,就是利润总额(负数为亏损总额),定额补贴后的利润总额,仍为利润总额。
以上各项目应根据“销售”科目和“利润”科目所属有关的明细科目发生额分析填列。其中营业外收入和支出的明细数,应在补充资料中逐项填列。
表中年初未交利润或多弥补亏损项目,应根据“利润分配”科目所属“利润结算”明细科目的年初余额填列;利润分配项目应根据“利润分配”科目发生额填列,利润分配的明细数应在补充资料中逐项填列。
在政策性亏损企业中,还应根据“应补定额补贴””科目的发生额,计算填列下列各项目:
在非政策性亏损企业中,月末未交利润净额仍为月末未交利润。
利润表补充资料的内容和填列方法为:
实际交纳的销售税金和用于归还借款的销售税金项目,应根据“应交税金”的借(减)方发生额分析填列;实际交纳的固定资金占用费、用于归还借款的固定资金占用费和实际交纳的流动资金占用费各项目,应根据“应交资金占用费”科目所属明细科目的借(减)方记录填列。
资金利润率(仍以振华工厂为例)的计算公式为;
上列公式中的固定资产原价、固定资产净值和定额流动资金的全年平均余额,均由资金平衡表补充资料提供(见第二讲)。
利润表的分析
利润表的分析主要应该包括利润计划完成情况的分析,利润分配计划完成情况的分析以及资金利润率计划完成情况的分析。
(一)利润计划完成情况的分析
将利润表中利润总额的实际数与计划数相比较,可以确定企业利润计划总的完成情况。振华工厂本年利润总额实际为89,440元,计划为85,600元,超过计划3,840元(4.49%),说明总的情况是比较好的。将表中影响利润总额的各项目,即产品销售利润、其他销售利润、营业外收支以及固定资金和流动资金占用费各项目的实际数分别与各该计划数相比较,还可以一般了解影响利润计划完成情况的原因。
为了具体查明利润计划完成的情况和原因,还应对上述各项目逐项进行分析。
产品销售利润是企业利润的主要组成部分。这一方面分析应该结合产品销售利润明细表的分析进行(下面述及)。对于其他销售利润,应该根据有关的明细核算资料,查明其具体组成,了解其中有无亏损的销售业务,还应注意有无不合理不合法的销售业务,例如,有无销售不应销售的材料物资,销售价格是否合理合法等。对于营业外收支,应该结合补充资料所列明细项目和有关的明细核算资料逐项分析。要特别注意各项收支是否符合制度规定,有无不合理不合法的收入,有无任意扩大支出范围,把不属于营业外支出的项目列入营业外支出的情况。对于固定资金和流动资金占用费,应该检查应交金额的计算是否符合制度规定,还应结合补充资料所列实际交纳的固定资金和流动资金占用费以及用于归还借款的固定资金占用费,分析资金占用费的交纳情况。例如上表所列应交固定资金占用费为12,630元,实际交纳和用于归还借款的固定资金占用费共为7,830元,尚有4,800元未交;应交流动资金占用费为4,400元,而实际只交2,400元,尚有2,000元未交。应该查明原因,要注意有无拖欠占用费的情况。对于资金占用费的应交数、实交数(包括用于归还借款数)和未交数的分析,还应与资金平衡表等中有关项目的分析联系起来进行。
此外,将利润总额和影响利润总额的各项目的实际数与上年同期实际数、历史先进水平进行对比,还可一般了解企业利润增减变动的情况和原因,寻求进一步增加利润的途径。
(二)利润分配计划完成情况的分析
将利润表所列利润分配、年初未交利润和月末未交利润数以及补充资料所列利润分配的明细数,与各该计划数进行比较,可以确定利润分配计划的完成情况。分析时,不仅要注意各项分配数脱离计划发生差异的性质(是超过计划还是未完成计划)和差异金额的大小,而且要注意各项分配数(例如留给企业的“三废”产品净利润)的计算是否符合制度规定,计算有无差错。此外,还要注意利润上交(交中央预算或地方预算)计划的完成情况。对于没有完成上交计划的数额和月末未交利润的数额,都应联系资金平衡表的分析查明具体原因。要特别注意是否由于超额占用定超流动资金,资金紧张,致使违反财经纪律,挪用、拖欠了上交利润。企业只有既完成利润计划又完成上交利润计划,才能给予好评。
此外,将利润表所列应交销售税金数与补充资料所列实际交纳的和用于归还借款的销售税金数进行比较,并同各该计划数进行比较,还可分析和考核销售税金及其上交(包括用于归还借款)计划的完成情况。例如上表所列应交销售税金35,015元,实际交纳和用于归还借款的销售税金共26,315元,尚有8,700元未交,也应联系资金平衡表有关项目的分析,查明原因,促使企业全面地遵守财经纪律,按时足额地完成各项财政任务。
对于政策性亏损企业,则应根据利润表中有关定额补贴和弥补亏损各项实际数,同各该计划数进行比较,分析和考核定额补贴和弥补亏损计划的完成情况。
(三)资金利润率计划完成情况的分析
企业利润额的大小与企业规模大小等条件有关,因而单纯分析利润绝对额的大小和增减,还不能全面地评价企业生产经营活动的经济效果。在同行业各企业之间,甚至在同一企业的各个时期之间,如果企业规模等条件不同,利润额不能互相比较。计算和考核资金利润率,则可排除生产规模等条件的影响,据以分析和考核企业的利润水平。
前列按固定资产原价和定额流动资金全年平均余额计算的资金利润率,是从企业实际具备的生产资料(用货币表现的)角度反映企业资产的利用效果和利润水平;按固定资产净值和定额流动资金全年平均余额计算的资金利润率,则是从企业实际占用资金数额的角度反映企业资金的利用效果和利润水平。资金利润率大,说明以较少的资金取得较多的利润,资金的利用效果好,利润水平高。
现以前一种资金利润率为例,说明资金利润率计划完成情况的分析方法:
假定振华工厂固定资产原价全年平均余额的计划数为536,800元,则该厂资金利润率计划及其完成情况可计算列表如下:
根据资金利润率的计算公式可以看出,影响资金利润率变动的因素不外乎利润、固定资产原价(或净值)全年平均余额和定额流动资金全年平均余额三个方面。这些因素的影响程度可以计算如下:
①计划资金利润率
②利润变动后的资金利润率
利润变动的影响
=②-①=10.88%-10.42%=+0.46%
③固定资产原价全年平均余额变动后的资金利润率
固定资产原价全年平均余额变动的影响
=③-②=10.73%-10.88%=-0.15%
④定额流动资金全年平均余额变动后的资金利润率
定额流动资金全年平均余额变动的影响
=④-③=10.59%-10.73%=-0.14%
各因素的影响程度合计
=0.46%-0.15%-0.14%=+0.17%
上列计算表明:资金利润率实际比计划提高0.17%,即每百元资金比计划多提供0.17元利润。这是由于利润增加的结果,它使每百元资金多提供0.46元利润,而固定资产原价和定额流动资金的全年平均余额都超过了计划,使每百元资金又少提供利润0.29(即0.15+0.14)元。但是不能因此简单地得出结论:为了提高资金利润率,应该无条件地减少固定资产和定额流动资产。因为不是任何固定资产和流动资产的增加都会对资金利润率产生不利影响。例如,添置了生产效率高、原材料和动力消耗少的新设备,不仅不会影响资金利润率下降,相反,还会由于利用新设备增加更多的产量、降低更多的成本,从而增加更多的利润而提高资金利润率。因此,应该调查固定资产和定额流动资产的具体构成,看哪些是积压的或者低效率、高消耗的,应该尽快处理,减少占用。此外,还应与前述利润计划完成情况的分析联系起来,研究进一步提高利润的措施。只有这样,才能进一步提高资金利润率,提高企业的利润水平。
产品销售利润明细表的编制
产品销售利润明细表是反映企业在一定时期内各种主要产品的销售利润(或亏损)情况的报表,它是利润表的补充说明。利用该表,可以分析各种主要产品销售利润的构成内容和政策性亏损产品的定额补贴情况,考核各该产品销售利润(或亏损)计划的完成情况。
在产品销售利润明细表(格式如上)中,本年实际销售数量以及销售收入、销售税金、销售工厂成本、销售费用和销售利润各项目的金额,应根据“销售”科目有关的明细帐记录计算填列;定额补贴项目的金额应根据“应补定额补贴”科目的明细帐记录计算填列。上列各项金额分别除以本年实际销售数量,即为单位售价、单位销售税金、单位工厂成本、单位销售费用、单位销售利润和单位定额补贴。
该表所列销售收入、销售税金、销售工厂成本、销售费用、销售利润和定额补贴各项金额,应与利润表各该项目的金额核对相符。
产品销售利润明细表的分析
首先应该将该表所列全部产品(或全部主要产品)的实际销售利润,与计划数、上年实际数相比较,进行产品销售利润计划完成情况和产品销售利润增减变动情况的总括分析,然后根据总括分析指出的方向,针对重点产品进行销售利润的计划完成情况和增减变动情况的具体分析。
(一)全部产品销售利润计划完成情况的总括分析
根据产品销售利润明细表的内容可以看出,影响产品销售利润变动的因素包括:产品的销售数量、销售价格、销售税金、销售成本(销售工厂成本和销售费用)。在销售多种产品的企业中,由于各种产品的利润水平木同,利润水平高的产品销售数量增加,会使销售利润总额增加;反之会使销售利润总额减少。因此,销售产品品种比重变动也是影响产品销售利润变动的一项重要因素。
为了计算、分析各项因素对产品销售利润的影响程度,还需要根据产品销售利润的计划资料(见下页上表)和产品销售利润明细表所列实际销售数量,计算求出下列各项资料(见下页下表):
前列产品销售利润明细表和产品销售利润计划资料表明:振华工厂全部产品的销售利润实际为108,510元,计划为91,180元,实际超过计划17,330元。根据上列各项资料,可以计算各项因素的影响程度如下:
(1)产品销售数量变动的影响:
在其他因素不变的情况下,销售数量变动会使销售利润成正比例变动。全部产品的实际销售数量可以按各种产品的实际销售数量和计划价格计算的销售收入总额表示;全部产品的计划销售数量就是按各种产品的计划销售数量和计划价格计算的销售收入总额,也就是计划销售收入总额。因此,全部产品的实际销售数量与计划销售数量相比变动的百分比为:
(2)产品销售价格变动的影响:
销售价格变动也会使销售利润成正比例变动。因此,按实际销售数量、实际价格计算的销售收入总额(即实际销售收入总额),与按实际销售数量、计划价格计算的销售收入总额的差额,就是产品销售价格变动对销售利润的影响。即:
640,750-626,000=+14,750元
(3)产品销售税金变动的影响:
销售税金变动会使销售利润发生相反方向的变动。因此,按实际销售数量、计划单位销售税金计算的销售税金总额,与按实际销售数量、实际单位销售税金计算的销售税金总额(即实际销售税金总额)的差额,就是产品销售税金变动对销售利润的影响。即:
31,600-35,015=-3,415元
(4)产品销售成本变动的影响:
销售成本包括工厂成本和销售费用两部分。它们的变动也会使销售利润发生相反方向的变动。按实际销售数量、计划单位销售成本计算的销售成本总额,与按实际销售数量、实际单位销售成本计算的销售成本总额(即实际销售成本总额)的差额,就是产品销售成本变动对销售利润的影响。
工厂成本变动对销售利润的影响为:
479,670-480,750=-1,080元
销售费用变动对销售利润的影响为:
16,510-16,475=+35元
(5)产品销售品种比重变动的影响:
按实际销售数量、计划单位销售利润计算的销售利润总额,是实际销售数量、实际销售品种比重下的销售利润总额;将计划销售利润总额乘以实际销售数量完成计划的百分比所得的销售利润总额,是实际销售数量、计划销售品种比重下的销售利润总额。因此,两者的差额,就是产品销售品种比重变动对销售利润的影响。即:
98,220-91,180×(1+6.85%)=+1,250元
影响销售利润总额变动的各因素影响程度为:
以上计算表明:企业全部产品的实际销售利润超过计划17,380元,主要是由于产品销售价格、销售数量和销售品种比重变动的结果。其中销售价格变动使销售利润增加14,750元。根据前列产品销售利润明细表和有关的计划资料,可以看出:这是由于提高了甲、丑两种产品价格的结果,而子种产品的销售价格则是降低的。对于价格变动要进行具体分析:如果是国家有计划调整产品价格,这是与企业生产经营活动无关的客观因素,由此而增减的销售利润,在考核企业利润计划完成情况时,应予扣除。如果是违反国家物价政策,任意提价,这是不允许的,应予制止,而且因此增加了销售利润,也不应给予好评。如果是企业本着薄利多销的方针,降低产品价格以扩大销售,这是允许的。如果是由于产品质量低劣,不得不降价处理,财是企业生产技术方面存在的问题,应查明原因,采取措施,予以改正。子产品降低了价格,销售数量仍未完成计划,很可能属于后一种情况。
对于销售数量变动,应与销售品种比重变动联系起来进行分析。根据前列资料可以看出:该厂是在未完成利润水平较低(计划利润水平较低)的子产品销售计划的情况下,超额完成利润水平较高的甲、乙两种产品的销售计划的。应该查明子产品未完成销售计划的具体原因。如果是由于供产销工作上的缺点(例如产品质量低劣)造成的,应采取措施改进工作;如果是有意少生产少销售薄利产品,以致未完成子产品的销售计划和销售合同,这是违反社会主义经营原则的,尽管因此增加了7,040(即5,790+1,250)元的销售利润,仍应给予批评。
该厂销售工厂成本变动使销售利润减少1,080元,这是企业成本管理工作存在的问题。甲、乙两种产品的单位销售工厂成本都是超支的,子、丑两种产品的单位销售工厂成本则是降低的。应该联系成本报表分析查明甲、乙两种产品成本超支的具体原因。由于本期销售产品的单位工厂成本是根据期初结存产品的工厂成本和本期生产产品的工厂成本,按照先进先出或加权平均等方法计算求出的,因而本期销售产品的工厂成本还受前期生产成本的影响。例如该厂乙产品本年生产成本是降低的,但由于上年生产成本很高(见本专题第四讲),致使本年销售工厂成本超支。因此,还应联系前期成本资料进行分析。
该厂由于销售费用降低而使销售利润增加35元,虽然为数不大,也是销售工作的成绩。但按产品看,其中甲、丑两种产品的销售费则是超支的,可见其中也有问题。
至于销售税金变动,一般属于客观原因,由此而减少销售利润,不是企业工作的缺点。
(二)各种主要产品销售利润计划完成情况的分析
在进行了全部产品销售利润计划完成情况的总括分析以后,还应选择销售利润计划完成较好和较差、对销售利润总额影响较大的产品,作为重点进行进一步的具体分析。下面以上述甲产品为例加以说明。
甲产品的销售利润,实际为63,000元,计划为46,670元,实际超过计划16,330元。各因素的影响程度计算如下:
(1)产品销售数量变动的影响:
(实际销售数量-计划销售数量)×计划单位利润
=(140-130)×359=+3,590元
(2)产品销售价格变动的影响:
实际销售数量×(实际单位售价-计划单位售价)
=140×(2,200-2,100)=+14,000元
(3)产品销售成本变动的影响:
销售工厂成本变动的影响:
销售费用变动的影响:
(4)产品销售税金变动的影响:
影响甲产品销售利润变动的各因素影响程度:
通过以上计算可知,甲产品超额完成销售利润计划16,330元,是提高销售价格和扩大销售数量的结果。提高销售价格,即使是符合国家规定的,由此而增加的销售利润也不是企业生产经营工作的成绩,扩大甲产品的销售数量,如果是由于子产品销售困难而且发生亏损,为了减少企业损失、增加企业利润而进行的,这是允许的,其增加的销售利润,是甲产品销售工作的成绩。如果是为了多产多销高利的甲产品,因而挤掉了子产品的计划生产量和计划销售量,则是不允许的。至于因销售工厂成本和销售费用的提高而降低了销售利润,应该联系甲产品的单位成本分析和销售分析查明原因,以便采取措施降低销售成本,进一步增加销售利润。
更正:
1981年第12期42页书目中,“会计学原理”部分的《会计简明教程》一书,编著人应为辽宁大学王文元同志。
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