时间:2020-05-29 作者:上海市财政局 上海市会计学会
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摘要:
会计是管理经济必不可少的工具。在国民经济调整时期,如何充分发挥会计的职能作用,促进企业不断挖掘潜力,提高经济效益,实现增产增收,为国家多做贡献,是放在我们面前的一项重要任务。为此,近来我们主要抓了以下几项工作:
一、配合资金有偿占用制度的实施,改进资金核算办法
在改革经济管理体制,试行利润留成制度,扩大企业自主权的工作中,我们经过研究,在全市国营工业企业中开征了流动资金占用费,在扩大经营管理自主权的试点企业中开征了固定资金占用费,把国家资金的无偿占用改变为有偿占用。这样就把企业的经济权利同经济责任挂起钩来,使企业既有使用资金的经济权利,也要承担使用资金的经济责任。
要开征资金占用费,首先必须确定征收对象。这在流动资金方面是比较简单的,只要以国家拨给的流动基金作为计算交纳占用费的依据。在固定资金方面,情况就比较复杂。在讨论过程中有过三种设想:一是按固定资产原值计算交纳占用费。按照这种办法计算,拥有原值相同而固定资产的新旧程度不同的两个厂,就要交纳同样的占用费,这对固定资产使用时间较长,并已将该时期内的折旧上交了的老厂来说,显然有失公允。同时,企业以逐年积累起来的折旧基...
会计是管理经济必不可少的工具。在国民经济调整时期,如何充分发挥会计的职能作用,促进企业不断挖掘潜力,提高经济效益,实现增产增收,为国家多做贡献,是放在我们面前的一项重要任务。为此,近来我们主要抓了以下几项工作:
一、配合资金有偿占用制度的实施,改进资金核算办法
在改革经济管理体制,试行利润留成制度,扩大企业自主权的工作中,我们经过研究,在全市国营工业企业中开征了流动资金占用费,在扩大经营管理自主权的试点企业中开征了固定资金占用费,把国家资金的无偿占用改变为有偿占用。这样就把企业的经济权利同经济责任挂起钩来,使企业既有使用资金的经济权利,也要承担使用资金的经济责任。
要开征资金占用费,首先必须确定征收对象。这在流动资金方面是比较简单的,只要以国家拨给的流动基金作为计算交纳占用费的依据。在固定资金方面,情况就比较复杂。在讨论过程中有过三种设想:一是按固定资产原值计算交纳占用费。按照这种办法计算,拥有原值相同而固定资产的新旧程度不同的两个厂,就要交纳同样的占用费,这对固定资产使用时间较长,并已将该时期内的折旧上交了的老厂来说,显然有失公允。同时,企业以逐年积累起来的折旧基金更新添置的固定资产也要交纳占用费,无疑是一种重复负担。二是按固定资产净值计算交纳占用费。这种办法,虽然可以避免上述缺点,但是随着折旧的发生,固定资产净值的递减,应交占用费也要逐年递减,而事实上不上交的折旧基金仍然留在企业里,并没有减少国家投资,这也是不合理的。同时,企业的折旧率有高有低,负担的占用费也存在着畸轻畸重现象。三是以国家拨给的固定基金作为征收对象。这笔基金相当于企业现有固定资产的净值和今后用国家投资购建的固定资产价值。按照这个办法来计算交纳占用费,既可以减少繁琐的计算手续和负担上的畸轻畸重或重复负担的不合理现象,又可以使国家收入基本上保持稳定。因此,我们按照规定执行了第三种办法。同时,为了划清企业在资金使用上的经济责任,发挥会计的监督作用,我们对有关国家资金的核算方法也作了相应的改进,以配合资金有偿使用制度的实施。新的核算办法规定,企业购建的固定资产必须区分它的资金来源。凡是用国家拨给的资金,不管是基本建设投资或各种专项拨款购建的固定资产,系属国家投资性质,应当在国家固定基金科目中反映;凡是用企业自筹的资金,包括用生产发展基金、更新改造基金所购建的固定资产,在企业固定基金科目中反映。为了促使企业维护国家财产的完整无缺,在核算办法中还规定,除了国家增拨或收回固定资金可以调整国家固定基金外,不得任意变动国家固定基金的数额。固定资产或流动资产发生盘盈、盘亏和报废,要由企业自己负责,用企业基金来抵补;如果发生火灾等意外损失,应先通过保险来得到补偿。企业用专项借款购建的固定资产,而以利润偿还借款的,实质上也是国家对企业增加投资,必须在借款偿还后转作国家固定基金。企业提取的折旧基金,因按照现行制度规定小部分上交财政,大部分留给企业作为更新改造基金,除上交财政部分系国家收回投资性质,应减少国家固定基金外,其留给企业的部分,则是从固定资产转化为专项货币资金形态。同样理由,企业用折旧基金购建固定资产或者固定资产的有偿调拨,则是专项货币资金转化为固定资产。对国家投资并没有发生变化,因此,不需要调整国家固定基金。
国家资金核算办法经过这样改进以后,有利于分清各项资金来源,正确反映国家基金和企业基金的增减变化,使计算资金占用费有了可靠的依据。同时,也可以利用核算资料,监督企业履行保证国家资金完整无缺的经济责任。实行资金有偿占用和改进资金核算办法,得到各级主管部门和企业的支持,已经取得了积极的效果,开始改变了人们长期形成的“供给制”和吃“大锅饭”的思想,促使企业精打细算、考虑投资效果、节约使用资金。凡是能不添的设备就不添,能用国产设备的尽量不用进口设备,能用自筹资金来解决的就不向国家申请拨款,力争以较少的投资取得较大的经济效果。例如上海人造板机器厂,过去每年都要向林业部要几十万元投资,现在考虑到多要国家投资,要多交占用费,因此,宁愿向公司借用专用基金而不要国家增加投资。不少企业还积极处理多余设备,充分发挥它的效用。上海电视机厂从清产核资以来,已处理了170多台设备,价值200多万元,上海无线电二厂处理了设备的价值也达100多万元。
二、适应新的经济组织形式,建立必要的财务会计制度
近几年来,我国同世界各国的经济往来日益发展。为了有利于我国的“四化”建设,在独立自主,自力更生的基础上,引进了一些外资和技术,中外合资企业有了发展,这是一种新的经济组织形式。同时,随着经济管理体制的改革,还出现了一批经济联合组织,有国营企业与集体企业的联合,有国营工业与国营农场办工厂的联合,还有本市国营或集体企业与外地国营或集体企业的联合。在方法上,有的是整个企业参与联合,有的是部分设备、材料、厂房或技术力量参与联合,有的是采用补偿贸易方式参与产品或利润分配,也有的是单独设立分厂。如何建立这类企业的财务会计制度,是亟待研究解决的一个问题。我们经过不断实践和反复探索,初步形成了中外合资企业的和经济联合组织的会计核算原则和帐户体系。
在中外合资企业方面,由于这类企业是国家资本与外商资本联合经营,按各方投资额分配盈亏,因此,会计制度的制订必然在一定程度上具有资本主义企业会计制度的一般特征。至于与生产资料所有制无关的一些经济业务的核算方法,则尽量按照国营企业的会计制度办理。关于中外合资企业的利润计算和分配,我们遵照中外合资经营企业法的有关条文处理。由于中外合资企业存在着引进技术设备,产品返销,要求外汇收支平衡以及职工工资根据协议计算入帐,按照国内标准发放等因素,在会计核算上增设了一套外汇收支帐和一套职工工资帐。同时,对合资企业发生的场地使用费、技术转让费和开办费等经济业务,也按照中外合资经营企业法规定和协议,专设科目进行核算。
在经济联合组织方面,我们本着“推动联合、搞活经济、保证财政收入”的精神,确定了有关财务会计制度的基本原则。凡是企业投资到经济联合组织中去的财产物资,坚持按质论价,由有关各方商定后作为对经济联合组织的投资数。但对农村社队的土地,因属国家所有,不能作为投资入股。在分配经营成果时,坚持平等互利,兼顾各方经济利益的原则,根据各方提供的资金、原料、技术、劳力、场地、设备等,确定各方分享经营成果(利润、产品)的比例。属于国营企业分得的部分,除按照规定,可以提取利润留成或企业基金外,其余应当上交财政;属于集体企业分得的部分,要按照规定交纳所得税。
关于经济联合组织的会计核算制度,我们是根据不同的经济性质分别对待的。凡是国营企业全部迁往郊区与社队合办工厂的,以及国营企业拿出部分投资与农场合办工厂或开设分厂的,一律按国营企业会计制度办理;其他类型的经济组织形式,原则上都实行本市集体企业的会计制度。至于国营企业投资于经济联合组织或者接受外单位投资,所分得的利润必须专设科目予以记录,以利于正确反映参加联营所获得的经济利益。
此外,随着补偿贸易的开展和计划外外汇调剂办法的实施,我们也及时地制订了有关的会计核算办法,以适应各项业务发展的需要。
三、从多方面着手,调动财会人员的积极性,提高会计工作水平
为了充分发挥会计的职能作用,提高会计在经济管理中的地位,更好地贯彻调整方针,提高经济效益,为实现四化建设服务,我们还先后采取了一系列组织措施,开展业务培训和学术研究活动,普及和提高会计知识。
1.采取多种形式,加速培养财会人才。我们按照财政部的文件精神,除了积极推动各主管部门自行举办各种短期训练班,分期分批轮训在职财会人员以外,还会同会计界老前辈和热心于财会工作的社会知名人士,先后开办了上海业余会计专科学校和报经市人民政府批准恢复了立信会计专科学校。二年来,上海业余会计专科学校已招收会计专修科学生551人,并举办了五期财会主管人员会计讲习班、一期财会人员训练班,共招收学员464人,已经结业的有344人。立信会计专科学校,现在在学人数为520人。该校还附设职业学校(系中专性质),在各区、县设立了13所分校,现在在学人数为845人。为了适应当前加强财务管理的需要,该校还准备设立职工中专班,为各单位培训在职的财会人员。现已招收48名财会人员入学,进行试点,待取得经验,再逐步扩大。
2.成立会计师事务所,为社会服务,加强会计工作。在市委、市人民政府领导同志的关怀和支持下,去年元旦正式成立了上海公证会计师事务所。事务所已接受外商单位、中外合资企业和国内企事业单位的业务委托,从事中外合资经营企业的经济可能性分析研究,检验资本,设计会计制度和指导执行,年度查帐及报税,国营企业的设计改革会计制度和建立成本核算等业务。通过这些业务的执行,提高了有关合营企业和国营企业的会计水平。
3.搞好会计干部技术职称的评审工作,进一步调动财会人员的积极性。我市自1979年以来,根据《会计人员职权条例》的规定,在地方国营企业的会计人员中,由点到面,分期分批地开展了考核评定技术职称的工作,增强了会计人员的光荣感和责任感,推动了学习会计业务的热潮,调动了会计人员的积极性。国务院批转了财政部、国家人事局制订的《会计干部技术职称暂行规定》,国家人事局印发了《关于贯彻执行国务院颁发的七种业务技术职称暂行规定若干问题的说明》以后,我们会同市人事局草拟了施行细则,在广泛开展讨论、征求意见以后,将作为一个文件付诸实施,并着手对原已评定技术职称的会计人员进行复核的试点工作。
4.开展学术研究和举办会计讲座,普及和提高会计知识。去年以来,市会计学会除了继续举办不定期的大型学术报告会以外,还专门成立了管理会计和会计准则两个专题研究小组,按照理论和实际相结合的原则,开展学术研究活动。为了有助于管理会计的研究工作和结合我国具体情况加以推广运用,市会计学会还举办了专题讲座。为了普及会计知识,市会计学会会同上海人民广播电台,从去年11月份开始,联合举办了工业会计专题讲座。为了开展成本问题的学术研究,促进成本管理水平的提高,上海市会计学会、上海市财政学会和上海市技术经济和管理现代化研究会三方面,还组成了上海市成本研究会筹备组,并开展了学术研究活动。
四、几个需要研究的问题
总的来说,在国民经济调整时期,我市的会计工作是在恢复和整顿中前进的。我们认为,要更好地发挥会计的职能作用,还有以下几个问题需要研究解决:
1.会计核算应同经济杠杆作用协调一致。会计是为经济服务的,任何一项经济措施所实现的经济效果必须通过会计核算来加以反映。如果会计核算无法反映经济效果,那末,经济杠杆作用也得不到充分发挥。现在企业需用的挖革改资金,部分是由银行贷款供应的,并且规定要由该项贷款所实现的收益来归还贷款。事实上,有些贷款只是用来增添设备上的某一个或几个部件,如果要计算这部分贷款的经济效果,在会计上是难以办到的。有人认为整台设备能实现经济效果的,就可以用来归还贷款,我们认为这是不恰当的。也有的认为,只要企业有利润,不管是否贷款所产生的经济效果,就可以归还贷款。这等于把应当上交财政的钱坐支,作为企业挖革改资金。这是一种“银行不担风险,企业不承担责任,一切由国家包下来”的不正常现象。这个问题应当同会计核算方法联系起来加以研究。
2.要研究建立企业内部的审计制度。审核原始单据和记帐凭证,本来是财务会计上一道重要关口,也是会计人员的神圣职责。数量较大的款项支付还应当由企业领导批准。但是,现在我们许多企业都忽视这项审计工作,缺乏必要的内部控制和稽核制度。有些出纳人员可以不先填制记帐凭证,也不经过第二个人复核,就能凭原始单据或批条付款。在这种情况下,发生差错或者贪污舞弊就在所难免。现在有些企业进料不验收、发料不过磅、超额领料不审批、车间余料不退库,与缺乏内部控制制度有关。为了充分发挥会计的监督作用,必须在企业内部建立审计制度,做好稽核工作,加强控制组织。这个问题应当排上议事日程了。
3.要研究确立会计准则。关于如何确立社会主义中国的会计准则问题,目前还没有引起人们的重视。由于企业在会计核算上没有统一的原则,这就不可避免地会出现一些混乱现象。企业在会计核算上应该采用权责发生制,可是有的企业实际上用的是收付实现制,例如把外协作加工费用、技术研究费用等,不问受益年月或受益期多久,往往在支付时一次列入成本;企业库存材料物资发生盘盈、盘亏或毁损,平时不调整帐目,到了清产核资时一次冲销资金。如此等等,都是与缺乏会计准则有关。这个问题也需要尽早研究解决。
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