时间:2020-05-29 作者:唐腾翔 福州市财政会计学会
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摘要:
目前企业经济责任制已在全国广泛推行,它作为统收统支“大锅饭”体制的对立物,以崭新的姿态展现在人们的面前。使人们的思路活跃起来,视野开阔起来。一切财经工作,包括会计工作,都有一个研究经济责任制,并使自己的工作与之相适应的问题。
经济责任制只是一种简略的说法,它有广泛的涵义,是一个以经济权力、经济责任、经济效果、经济利益相结合为内容的,同国家、企业和个人的权、责、利相关联的生产经营管理制度。这项制度的基本点是:(1)把一切经济实体和广大职工的生产经营活力解放出来;(2)提高社会经济效果;(3)合理分配经济收益,兼顾国家、企业、职工三者利益。
企业会计是生产经营管理的工具,它反映和控制经营资金的运动状况和生产经营活动成果。生产活动是人类最基本的活动,物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。人们一开始从事生产,就会关心自己的劳动耗费和劳动成果,随之也必定要创造出一套能够反映和控制劳动耗费和成果的方法和手段。这也就是簿记(会计)之所以得到产生和发展的最简单明了的原因。社会生产的发展,经济活动范围的扩大,不仅不会导致会计作用的减弱和消失,而且会促使会计核算的理论、方法、形式和手段的更...
目前企业经济责任制已在全国广泛推行,它作为统收统支“大锅饭”体制的对立物,以崭新的姿态展现在人们的面前。使人们的思路活跃起来,视野开阔起来。一切财经工作,包括会计工作,都有一个研究经济责任制,并使自己的工作与之相适应的问题。
经济责任制只是一种简略的说法,它有广泛的涵义,是一个以经济权力、经济责任、经济效果、经济利益相结合为内容的,同国家、企业和个人的权、责、利相关联的生产经营管理制度。这项制度的基本点是:(1)把一切经济实体和广大职工的生产经营活力解放出来;(2)提高社会经济效果;(3)合理分配经济收益,兼顾国家、企业、职工三者利益。
企业会计是生产经营管理的工具,它反映和控制经营资金的运动状况和生产经营活动成果。生产活动是人类最基本的活动,物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。人们一开始从事生产,就会关心自己的劳动耗费和劳动成果,随之也必定要创造出一套能够反映和控制劳动耗费和成果的方法和手段。这也就是簿记(会计)之所以得到产生和发展的最简单明了的原因。社会生产的发展,经济活动范围的扩大,不仅不会导致会计作用的减弱和消失,而且会促使会计核算的理论、方法、形式和手段的更加完善,更加严密和更有效率。
关于会计的发展趋势,许多人都知道马克思有一段名言:“过程越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要;因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更为必要;对公有生产,比对资本主义生产更为必要。”(《马克思恩格斯全集》第24卷,第152页)值得我们深思的是,马克思既然对公有生产条件下会计更为必要的论断已经说得如此明白,而在我们这个社会主义公有生产已占绝对优势的国度里,会计工作为什么却长期得不到应有的重视和发展呢?为什么至今仍有许多公有企业的会计工作十分薄弱,制度松弛、帐目混乱、核算不实呢?原因可以说上许多条,而“大锅饭”的体制则是诸多原因中的一条最为重要的原因。
统收统支“大锅饭”体制的致命伤,一是权、责、利分离,二是平均主义。这种体制,从纵向看,也就是从上下的关系看,它压抑了数以千百万计的经济实体的积极性;从横向看,也就是从左右的关系看,它压抑了数以亿计的劳动者的积极性。所以这种体制,无论按实践检验,还是按逻辑推理,必然导致国民经济效益低的恶果,大大妨碍社会主义所提供的生产资料公有、消灭剥削和按劳分配制度巨大优越性的发挥。
马克思说过:“在一切社会状态下,人们对生产生活资料所耗费的劳动时间必然是关心的,虽然在不同的发展阶段上关心的程度不同。”(《马克思恩格斯全集》第23卷,第88页)而“大锅饭”体制却使劳动者对经济效益的关心,大大淡薄下去。这样,作为核算经济效益职能手段的会计,就发生了功能障碍。这也类似人体的器官一样,比如手脚,如果长期不动,就会萎缩和瘫痪。最近我们在一些企业搞“利改税”的试点,就有这样的感触。以前企业交利,计算比较简单,改为上交“几种税、几种费”后,由于各种税、费的征收对象、计算依据和负担尺度不同,出现了企业因为产品结构、产量、成本、资金以及专项贷款等因素的不同决策,给国家、集体和个人带来了效益分配的错综复杂的变化。这使某些企业领导人,甚至连企业的专职会计干部和国家财政税务人员,都感到数据纷繁,一时抓不住要领,下不了判断。有些同志深有感慨地说:“大锅饭吃久了,人变懒了,脑子变笨了,帐也算不清了。”“大锅饭”的体制如不彻底打破,经济权力、经济责任、经济效果、经济利益相结合的机制如不建立起来,会计工作的重要性即使再说上千百遍,也即使引进国外管理会计的先进方法,会计的应有作用还是难于提高,会计的应有功能还是难于发挥,加强会计工作的许多措施也都将是徒劳无功的。“工欲善其事,必先利其器”,如果无需“善其事”,那又何必“利其器”呢?
积数十年的经验和多次失误的痛苦教训之后,现在,企业经济责任制已在我们社会主义中国的大地上破土而出了。这使会计工作恢复了生机,国民经济出现了许多可喜的景象。但是经济责任制也给会计工作提出了许多新的要求。本文围绕这个问题,提出一些探索性的意见,以就教于会计理论工作者和实际工作者。
一、会计要为选择企业经济责任制的
最优形式提供决策
企业经济责任制有上下两个环节。上面的环节是国家对企业的,下面的环节是企业对车间、班组和职工个人的。这两个环节相互结合并相互影响。
目前企业经济责任制出现了多种多样的形式。国家对企业有以税代利、自负盈亏,有实行扩权、利润留成,还有增收分成,盈亏包干,亏损定额补贴等等。企业对车间、班组、个人有计件工资、浮动工资、超产奖励、专项计奖以及定包奖赔等等。大类之中还可以分若干小类,比如“以税代利”,除所得税外,有的另征收入调节税,有的征资金占用费,有的征资金分红;所得税也不一样,有的用超额累进税率,有的用全额比例税率。其他经济责任制形式内部分类的多样化也大体如此。这向人们提出一个值得认真思考的问题,就是企业经济责任制诸种形式的确定究竟有没有一些必须遵循的原则,可否从中寻求出一些带规律性的东西。这个问题如果长时间不解决,弊病有三:其一,容易发生主观随意性的偏差;其二,人为造成企业间经济利益的苦乐悬殊;其三,如果经济责任制形式多变而影响职工既得利益,会引起群众思想混乱,使国家失信于民。
近年来,实行经济责任制的步子迈得很快,我粗略把它的搞法分为两类:
第一类,取名为“基础法”。特点是由企业根据实际情况,提出最佳的经济责任制形式,经过有关主管部门批准后实行。这种做法,效果一般较好。比如福州市缝纫机厂,1960年建厂,生产闽江牌缝纫机,经过20年,到1979年年产量才75,000台。产品质量好,市场畅销,原材料供应也基本没有问题,但生产一直跃不上去。障碍来源于“大锅饭”,群众缺乏生产热情。该厂通过调查算帐,1980年提了一个“超产奖”的办法,全厂以1979年产量为基数,每超产一台发超定额计件工资4.5元(平均一台工资成本7.5元),并分解到各车间、班组和工序。这种经济责任制一实行,全厂的生产起飞了。1980年产量跃到13万台,1981年预计可以达到19万台;实现利润从1979年的34万元增长到1980年的114万元,1981年可能达到180万元。1980年国家税利多收115万元,企业留成增加5.3万元,工人超产奖多得16万元。1981年继续实行,同样又实现了“三多”。福州市把缝纫机厂的具体经验总结为一种“模式”,几乎所有具备缝纫机厂类似条件的企业也“一学就灵”,真是“对症下药,妙手回春”。第二类,取名为“任务法”。特点是上头布置,下头奉命,上下两头心中都不大有数。此法也有取得成功的,因为责任制究竟比“大锅饭”好,但有的效果并不佳。福州市有一个公司,原定全行业“利润包干,一定两年”,结果“包而不干”,只搞一年就吹了。现在有相当一部分企业,国家对企业的责任制形式定了,企业没有落实下去,实际还在吃“大锅饭”。甚至还有少数企业弄虚作假,“帐上谈兵”,报假帐,拿奖金。我是倾向于“基础法”的。我认为若能在“基础法”之上,加以分类、归纳、完善、提高,从中找出规律性的东西,使经济责任制能够逐步定型,效果可能更好。实行经济责任制的核心问题是提高经济效益。提高经济效益的途径很多:一靠增产、增销、增收;二靠节约消耗,减少占用,降低成本;三靠改变产品结构,提高产品质量;四靠革新改造,变革生产方式;五靠调整生产方向,搞组并联合。针对以上途径,会计在提供经济责任制最优形式的决策上,通常可采取如下几种方法:
(1)运用成本——数量——利润分析,测算增产增销的经济效果,提供以联系产量为主的责任制形式的可能性和数据。
(2)运用变动成本法,把全部成本区分为固定成本和变动成本,测算降低两类成本的方法和数额,提供以联系利润为主的责任制形式的可能性和数据。
(3)运用产品利润结构的分析,测算不同产品品种和同一产品不同质量的盈亏效益,提供以联系产品价值为主的责任制形式的可能性和数据。
(4)运用资金利润率变动状况的分析,测算压缩储备资金、生产资金和成品资金占用额的方法和效果,提供以联系资金为主的责任制形式的可能性和数据。
(5)运用工资利润率变动状况的分析,测算提高生产率,控制外雇、外协的费用支出,提供以联系工产值为主的责任制形式的可能性和数据。
(6)运用专项基金经济效果的分析,测算利用外资、贷款和自有资金进行革新、改造、挖潜的方法和效果,提供以联系投资为主的责任制形式的可能性和数据。
国家对企业和企业对车间、班组的经济责任制形式可以一致,也可以不一致。比如国家对企业实行“利改税”,企业对各车间也可以实行利润分成、盈亏包干、超计件奖等不同形式,但全厂的财务处理要作必要的调整,使之同国家统一规定的政策衔接起来。
二、适应企业经济责任制的要求,
广泛实行责任会计
传统的财务会计是按照产品归集成本、按照核算单位归集盈亏的。实行经济责任制后,财务会计的原则和程序仍要坚持,但要相配合地实行以责任者(包括部门、车间、工段、班组、个人)为本位的责任会计,并相应建立适当的成本中心、利润中心或资金(投资)中心。
过去往往把责任会计(Responsibility Accounting)和责任成本(Responsibility Cost)看作是舶来品,似乎是高不可攀。其实,多年来我国许多企业对车间所实行的,“几定几保”责任制,以及班组经济核算,就具有责任会计的性质。
以福州火柴厂为例,厂部对车间实行“六定,四包”的经济责任制,“六定”是:定消耗定额、定工资基金、定可变费用、定流动资金、定车间成本、定生产协作合同;“四包”是:包产量(产值)、包品种、包质量、包利润。它体现了责任会计的基本特征:(1)以车间为责任者本位;(2)车间是一级的可控成本中心(不可控成本中心在厂部);(3)车间是一级的相对利润中心(价格差异等特殊因素归厂部调整);(4)车间建立了资金中心,设置一定的资金占用和资金来源帐户(车间往来通过厂部转帐结算);(5)责任考核,有奖有扣。车间还相应设置“五帐一卡”:在用低值易耗品明细帐、应付工资明细帐、基本(辅助)生产明细帐、自制半成品(成品)明细帐、销售利润明细帐以及固定资产卡。除了车间、班组、机台核算也是一级责任会计。如木配件车间对制材班、木配件上班、木配件下班、油漆班、行车带锯班、机修布辊班实行“四定、三包”。“四定”是:定人员、定消耗、定班组经费、定设备保养;“三包”是:包产值、包质量、包品种。班组有定额、有计量、有记录、有交接、有考核、有奖扣,跟车间责任会计不同的是只有建立班组一级可控的成本中心。至于职工个人,有条件的也定上几项简易的经济责任指标,比如产量、消耗、费用等。这实际也就是以个人为责任本位的责任会计。
实行责任会计的好处很多。福州火柴厂在原材料提价的情况下,今年火柴产量预计增长4%,利润增收33%。传统的会计是“职能会计”,算帐只是财会部门一家的事,职工并不关心;建立了“责任会计”,因事关群众切身利害,大家都认真起来。“亲兄弟,明算帐。”职工对各车间、班组、工序之间的交接一点不含糊,对于上下左右的经济责任转帐也经常提出质询和争议,“大锅饭”积习一扫而光,全厂还设立了有代表性和权威的仲裁小组。这些事实告诉我们,任何经济责任制,只有确实地建立在严格的会计记录和核算之上,用数字的语言来说话,它才是可靠和牢固的。那种在文字上订得头头是道,而在数目上记得马马虎虎,“等因奉此”式的责任制,实际还是“大锅饭”。这恰恰是当前有相当一部分企业实行经济责任制效果不佳的症结所在。
当然,责任会计的具体内容和要求,必须从企业的实际情况出发。靠手工操作和靠机器操作的不同,个人作业和流水线作业不同,装配性生产和容器管道反应的不同,所以责任会计对于责任者的“本位”应当定在那里,应当建立什么样范围的“成本中心”、“利润中心”、“资金(投资)中心”,应当设置何种会计记录和帐册等等,都必须注意科学性,要实事求是,恰到好处。既不可马虎敷衍,胡涂不清;也不可添枝增叶,搞烦琐哲学。比如一个化工厂,生产糖精要经过次氯酸钠——氧化——聚合肼——缩合——通氯——烘干等连续工序,许多工序又是在管道和反应器中进行。这样,有的责任会计指标只能落到车间,有的可以落到工序(班组),如果不问青红皂白,一律硬性推行班组和个人为本位的、责任目标全面的责任会计,显然是行不通的。
至于企业的职能科室如何实施责任会计,还需要作进一步的研究。我认为,目前许多企业在推行全面经济核算制中所实行的经济指标部门分管的经验是值得重视的,它提供了实施责任会计的基础。以笔者管见,从高度看,职能科室实行责任会计要比车间、班组、个人更为必要,更为迫切。目前企业大量存在的资金周转慢、产品质量低、物资消耗大、成本费用高、投资效益差的状况,除了各级政府及其有关主管部门要负重要责任外,也不可排除企业经营管理不善的因素。我们不能一面发扬“一厘钱”精神,一面却浪费糟蹋千金而不顾。当然,职能科室同生产车间不同,许多指标比较笼统抽象,内部分工也互有交叉,责任定额不易考核,这给实行责任会计带来很大困难。所以目前大部分企业,在管理领导层的经济责任制,一般没有实行起来。
我参照某些企业实行全面经济核算制的经验,对推行职能部门的责任会计提出如下建议:(1)同经济指标关系密切的部门,如计划、生产、技术、供销、财务、劳工、基建等,先以科室为责任者单位实行责任会计。(2)不同部门建立各自可控制的成本、利润、资金责任中心。如计划部门分管产量、品种指标,可以设置同产量、品种指标变动相关的“利润中心”;供销部门分管储备资金和成品资金,可以设置同资金占用变动相关的“费用(成本)中心”;财务部门分管固定成本、资金和利润总额指标,可以设置相应的“成本、利润、资金中心”;基建部门分管生产专项基金,可以设置以考核投资效益的“投资中心”。诸如此类,不一一列举。(3)要有具体的考核办法和奖扣标准。(4)要有经济责任转移制度。(5)推行步骤要先易后难,先粗后细,逐步完善。
总之,责任会计是属于管理会计范畴,有一套独特的方法和程序,它同财务会计既有联系,也有区别。对责任会计所反映的信息,不要追求同财务会计完全吻合。目的在于通过建立广泛的责任会计制度,达到列宁提出的“把国民经济的一切大部门建立在个人利益的关心上面”。
三、建立审计制度,加强会计监督,
促进经济责任制健康发展实行经济责任制最终要体现在提高经济效果和经济效益分配上面,值得注意之事有三:一怕达不到实效;二怕出现“争利”现象;三更怕搞邪门歪道,或挤占国家收入,或侵犯群众利益。这类事目前已有发现,今后还会发生,所以,担心是可以理解的,绝不是什么神经过敏,庸人自扰。
会计的基本职能有三:一、反映信息;二、控制监督;三、参予决策。这些职能贯串于资金运动和生产经营活动的始终。对于实行经济责任制可能出现的问题,会计可以发挥一定的控制、监督和防范作用。
一个企业实行经济责任制有无实效,因素很多,有的主要是受客观因素影响,但是运用会计核算来检验成效是一个很重要的手段。会计核算有一套严密的方法和程序,它通过审核凭证、确定分录、记帐结帐、编制表报,可以系统、全面、真实地反映出生产经营成果。但是由于当前不少企业的会计工作受先后天不足的影响,核算水准不高。先天不足的,往往是定额不全、计量不实、原始记录混乱,成本核算没有科学的规程,于是造成“假帐真算”。后天不足的,往往是来自人为的干扰,本位主义作怪,出点子,搞名堂,暗示意图,施加压力,造成“真帐假算”。所以,真正要想发挥会计在实行企业经济责任制中的监督作用,首先一条,是要把帐记好、算好,一是一,二是二,有喜报喜,有忧报忧,实实在在,不掺水分。财务信息能够起一种反馈作用,管理领导者可以利用它修正判断,调整决策,使经济责任制更加完善。
其次,要严格贯彻经济法规和财务会计制度。实行经济责任制,经济效果同经济利益挂钩之后,企业和职工必然十分关心经济效益的分配,这时一定要注意兼顾三者利益,避免四面八方互相争利。目前“争利”的渠道很多。该从企业利润留成和税后留利开支的项目假使挤入成本,国家就要少收;该由资本支出的项目假使化为费用,国家也要少收;如果乱搞“回扣”,变相提价,牟取不义之财,必然增加群众负担;如果该开支的不开支,该摊销的不摊销,也会发生分光吃光,寅吃卯粮。诸如此类,政策性都很强,更不必说那些有意弄虚作假的。所以对会计人员,要大力提倡职业道德。南斯拉夫制订了一个《会计师职业道德条例》,有十六条内容,强调了作为一个会计师必须具备认真负责、严格精确、客观公正、通晓业务、协作互助的美德,值得我们借鉴(译文详见《上海会计》1981年第1期)。国务院于1978年颁发了一个《会计人员职权条例》,对会计人员的职责规定了八条,其中第六条:“遵守、宣传、维护国家财政制度和财经纪律,同一切违法乱纪行为作斗争。”是会计职业的道德准则,必须遵循。
再次,要建立审计制度。审计(Auditing),通俗说就是查帐,审核。我赞同一些同志提出的意见,在财政部下设置审计局,各级也相应建立审计机构,负责检查各单位的会计凭证、帐目、报表是否真实;检查各项经济业务是否符合党和国家的方针政策;检查经济法规和财务会计制度的执行情况;检查财会部门和会计人员是否忠实履行职责;检查铺张浪费、贪污盗窃等违反财经纪律的行为。长期以来有这样的误解,以为社会主义企业都是姓“公”的,上下左右不存在利益矛盾,收收支支反正是肉烂在锅里。于是不主张搞审计。甚至有人还把审计作为资本主义的东西,加以排斥。建国以来,我国出版了许多“会计学”,极少提到“审计”,更没有象样的“审计学”专著,看来会计理论界要补上这个空白,以恢复社会主义会计学中的一个重要部类——审计学的应有位置。
此外,要加强会计监督,十分重要的一点是要端正对监督的认识,正确处理监督与服务之间的辩证统一关系。实行经济责任制开辟了搞活经济的渠道,但是过去的教训多次告诉我们,“活”往往带来“乱”,我们曾经反复出现过那种“一活就乱,一乱就收,一收就死,一死再放”的“活——死——活——死”的循环,这跟我们没有正确处理好监督与服务的关系,在思想上形而上学盛行,凡事好走极端分不开的。所以在放权的同时,要掌握好放权界限的适度性,做到该服务的要服务,该监督的要监督,开好前门,堵住后门,才不致于重走老路,使企业经济责任制这朵经济体制改革的鲜花盛开不败。
更正
1981年第12期第42页“出版单位”中的“中国人大出版社”“中国人民出版社”“人大出版社”,均系“中国人民大学出版社”之误。
1981年第12期第33页倒数第3行头一个字应为“国”字。
本刊1981年第11期第31页张海斌来信中:“进修一年就要1,200元”一句有误,应删掉。
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