〔问〕工业企业专用借款的借入、偿还和利息支出，在帐务上如何处理？

〔答〕工业企业专用借款的利息支出有三种情况：

一，小型技措借款、轻纺工业技措借款等专用借款的利息支出，规定由生产成本负担，记入企业管理费。用这些借款进行的专项工程成本中（即“专项工程支出”科目内），不包括上项利息支出，工程完工交付使用，也不计入固定资产的价值。

二、更新改造借款、大修理借款等专用借款的利息支出，规定由更新改造资金、大修理基金等专用基金开支，应冲减这些专用基金。用这些借款进行的专项工程成本中（即“专项工程支出”科目内），也不包括利息支出，工程完工交付使用，也不计入固定资产的价值。

三、其余规定由增加的利润等支付的专用借款利息支出，发生利息支出时，应记入“专项工程支出”科目，但工程完工交付使用时，此项利息支出不计入固定资产的价值。

以上三种情况的会计分录如下：

（1）借入专用借款：

借（增），专项存款

贷（增）：专用借款

（2）用专用借款进行专项工程：

借（增）：专项工程支出——未完专项借款工程支出

贷（减）：专项存款

（3）发生利息支出，由银行在存款中拨付时：

第一种情况：

借（增）：企业管理费

贷（减）：银行存款

第二种情况：

借（减）：专用基金

贷（减）：专项存款

第三种情况：

借（增）：专项工程支出——已完专项借款工程支出

贷（减）：银行存款

（4）专项工程完工，交付生产验收使用：

第一种情况：

借（增）：专项工程支出——已完专项借款工程支出（不包括利息支出）

贷（减）：专项工程支出——未完专项借款工程支出

同时，将增加的固定资产价值登记入帐：

借（增）：固定资产（不包括利息支出）

贷（增）：固定基金——待转固定基金

第二种情况中用大修理借款进行的工程完工：

借（减）：专用基金——大修理基金（不包括利息支出）

贷（减）：专项工程支出——未完专项借款工程支出

第二种情况中用更新改造借款进行的工程完工：

借（减）：专用基金——更新改造资金（不包括利息支出）

贷（减）：专项工程支出——未完专项借款工程支出

同时，将增加的固定资产价值登记入帐：

借（增）：固定资产（不包括利息支出）

贷（增）：固定基金——企业固定基金

第三种情况：

借（增）：专项工程支出——已完专项借款工程支出（包括借款本金和利息）

贷（减）：专项工程支出——未完专项借款工程支出

同时，将增加的固定资产价值登记入帐：

借（增）：固定资产（不包括利息支出）

贷（增）：固定基金——待转固定基金

（5）归还专用借款：

第一、三种情况：

借（减）：专用借款

贷（减）：银行存款（用利润归还）

第二种情况：

借（减）：专用借款

贷（减）：专项存款（用专用基金归还）

同时，冲转专项工程支出：

第一种情况：

借（增）：利润分配

借（减）：应交资金占用费等

贷（减）：专项工程支出——已完专项借款工程支出（不包括利息支出）

第三种情况：

借（增）：利润分配

借（减）：应交资金占用费等

贷（减）：专项工程支出——已完专项借款工程支

出（包括借款本金和利息）

同时，在第一、三种情况下，应结转固定基金：

借（减）：固定基金——待转固定基金（不包括利息支出）

贷（增）：固定基金——国家固定基金

企业由于没有实现经济效果，到期不能用增加的利润偿还借款，按照规定用更新改造资金、企业基金等专用基金偿还时，应改为：

借（减）：专用借款

贷（减）：专项存款

同时：

借（减）：专用基金——更新改造资金等

贷（减）：专项工程支出——已完专项借款工程支出

借（减）：固定基金——待转固定基金

贷（增）：固定基金——企业固定基金

（财政部会计制度司二处）