1980年年底中央工作会议指出，我们的经济工作指导思想要有一个根本的转变，要努力提高经济效果，走出一条发展经济的新路子。加强成本管理对提高经济效果有着十分重要的作用。而要提高成本管理水平，则必须走技术与经济相结合的道路。

（一）

生产过程本身就是技术与经济相结合的过程。技术管理得好坏，技术水平的高低，经济管理得好坏，经济管理水平的高低，都要在成本上反映出来。人们常用镜子来比喻成本的作用，它可以全面反映企业管理的面貌，道理就在于此。成本所反映的内容既包括技术，又包括经济，也就是技术与经济相结合。脱离了技术谈成本，固然看不到技术对成本的影响；同样，只讲技术，不同经济结合起来，也不可能使产品的成本达到理想的水平。

但是，三十多年来，我们在成本管理上认识却很不一致。有些同志特别是抓生产、搞技术的同志，总以为生产和技术上去了成本自然而然就会降低。所以他们只关心技术，关心工艺流程，关心技术操作，关心设备革新，关心新技术的应用，关心新产品的研究，关心新材料和能源的开发，关心产品质量的提高，唯独不关心成本，不大过问这些技术对成本的影响。关心技术当然是对的，但他们不知道这些技术问题的试验、试用和投产，都不可避免地影响生产过程中的劳动消耗和所取得的成果。只关心技术，不关心成本，往往是技术上去了，成本也上去了。这种只问技术不问经济效果的现象，无疑是三十年来经济效果低的一个重要原因。

资本主义国家对技术问题的采用，往往首先要从经济上考虑一下合算不合算，总是要在经济上权衡一下得失利弊。所以他们的技术人员一定要懂经济，一个不问经济的技术人员是迟早会被资本家辞退的，因为他不能为资本家带来高额利润。我们是社会主义国家，我们不能象资本家那样去追求高额利润。但是，这并不意味着我们可以不问经济效果。我们社会主义生产的目的是提高人民的物质和文化生活水平。要提高人民的物质和文化生活水平，就得使生产的所得大于生产的消耗，就得有发展社会生产所必需的积累，否则，提高人民生活水平的目的就无法实现。可是恰恰在这样一个简单的问题上，很久以来没有引起人们应有的重视。

另一种情况是经济与技术脱节。一讲到成本就交给财务会计部门去搞，好象成本与技术是毫不相关的事。这实质上仍然是不重视经济效果的一种表现形式。在这种思想指导下，企业的财务会计部门往往是就成本论成本，经济与技术脱节，致使成本降低的任务不可能完成得很好。

技术与经济是相互依存不可分离的一个整体，是同一事物的两个方面。没有无目的的技术，技术必然为一定的经济目的服务，它是为获得产品的使用价值和价值而起作用的，技术如果不为取得最佳经济效果服务，它就失去了意义；同样，如果没有良好的技术，要取得理想的经济效果也将成为一句空话。过去，我们也有不少单位在成本管理工作中，由于把技术与经济结合得很好，使企业的经济效果得到很大的提高。例如，有许多单位开展同产品成本评比，把成本指标层层解剖，然后步步深入，从经济到技术进行全面分析、比较、评论，到现场观察，通过评比使产品的产量、质量不断提高，成本也大幅度地降低，有的企业开展厂内成本分析会议，也是从成本到技术进行全面的分析、比较、研究，取得了很好的成绩。可惜这方面的经验没有引起人们足够的重视，特别是没有引起负责生产和技术部门的同志们的重视，这是十分可惜的事。

（二）

随着进一步用经济办法管理经济，随着经济管理体制的改革，对成本管理提出了更新更高的要求。特别是随着科学技术的不断进步，降低产品成本的潜力极大部分将来源于生产技术的革新。企业的技术决策、技术管理是否得当，对生产活动的经济效果影响极大。所以没有工程技术人员和经济管理人员的相互配合，不把技术与经济管理相结合的问题认真解决好，是不可能收到很好效果的。实践证明，在成本管理上使技术与经济相结合的路子是很宽广的，这里仅以上海章华毛纺织厂的一些实际做法为例，来说明这个问题。

一、加强市场预测。

市场是成本管理的“雷达前哨”，也是经营决策的向导，决策依赖于预测，预测是为决策服务的。我们进行市场预测的目的是为了达到用户需要和经济效果的统一。章华毛纺织厂1980年组织技术干部、财务干部、计划干部联合对内销市场进行了调查，从大量品种中确定了年内要重点抓好全毛华达呢、毛涤花呢和派力司三个品种。这是因为这些产品：一是市场热销，供不应求；二是属于中高档产品，成本水平稳定，单位平均利润超过目标利润15%；三是虽然质量要求高，但是技术上有把握。由于技术部门和经济部门一起算细帐，制订了三个品种年销78万米的目标，实现利润440万元，既降低了成本，又超额完成了全年利润计划。

二、产品设计经济合理化和产品择优。

产品设计是决定成本高低的先天性因素。设计中的失算是最大的浪费，设计中的节约是最有效的事先控制。因此，技术干部在产品设计确定成品重量时，一定要在保证质量的前提下，考虑到节省原料、降低成本、提高售价等因素。如该厂在设计一种出口的全毛华达呢时，单位成品重量确定为350克，由于在规格和工艺上采取了措施，产品滑糯细腻，呢面洁净有高级感，客户满意，售价还比400克重的全毛华达呢高5%，合约订货19，000米，可少用羊毛1，100公斤，降低成本23，000元。另外，在设计新产品时要挑选销售量大、价值高和生命力强的品种，实行产品择优。销售量大、价值高的品种，节约潜力大，花同样力量能收显著效果，而生命力强的品种，不易被淘汰，企业能长期受益。如有一种名牌华达呢，每年出口销售可达30万米，但是这种产品主要是使用高档的进口原料，近年来由于国际市场高档原料紧缺，技术人员就千方百计在工艺技术方面下功夫，以另一种进口原料升级代用，保证质量不变，而每米成本还降低0.71元，既节约了外汇，又降低了成本，增加了盈利。

三、对生产成本进行技术和经济分析，力求高功能、高效率、高质量、低成本。

企业生产技术工作的好坏要用它所产生的经济价值来衡量。我们在进行成本分析的时候，可以借鉴西方国家价值工程的基本公式，即53。这里的F（功能），要从广义的角度来理解，它既包括一般意义上的功能，还可以包括质量、效益、效率等等。一般来说，功能是以工程技术人员为主的，成本则以经济管理人员为主；实际上，分子（F）和分母（C）当中的一条短线决不是一条鸿沟，而是表示二者的比例关系，研究这种关系，就可以促进技术与经济的结合，用较低的成本提供较好的功能。章华毛纺织厂的技术和经济管理人员，在保证功能的前提下，对成本效益进行分析，努力降低成本，力求以最低成本取得最大功能。他们的主要做法是：

（1）从节约原料中求降低成本。精纺呢绒中的原料成本占产品成本的75%左右，节约原料是降低成本的重点，它的技术性很强，不能光靠财务部门算帐。他们组织科室管理人员与车间的技术干部密切配合，为了合理降低毛条车间精梳落毛，对各种类型的原料采取多种试验方法，得出最佳方案，使毛条一等品率提高50%，精梳落毛下降0.4%，全年节约羊毛2，300公斤，降低成本24，000元。

（2）从改进工艺中求降低成本。有一种涤粘花呢产品，过去外商要求质地坚挺，工艺上采用树脂处理，每米成本0.28元。近年来，国外要求手感滑糯，经过各种整理助剂的反复试验，改进了工艺措施，客户很满意，每米成本只需0.09元，每百米还可节约焙烘用电11.45度，节水1.5吨，去年三季度销售11万米，增加利润20，000元。

（3）从改变染色处方中求降低成本。他们在保证染色牢度和产品质量的前提下，对染色处方功能和成本进行了调研分析，应用优选法进行对比试验，最后选择质量好、成本低的处方。过去，条染上青华达呢用进口媒介上青RRN染色，每百公斤毛条染料成本为90.49元，经多种处方择优对比，掺用部分国产酸紫红B的染料，每百公斤毛条染料成本降为61.35元，去年投染7万公斤，节约染化料成本20，400元。

（4）从应用新设备、新技术中求降低成本。该厂为了提高产品质量，扩大品种，增强外销竞争能力，需要改变染整设备的落后状态，增加新设备洗缩联合机。如果进口一台染整洗缩联合机需10万美元，价格高，要用外汇；如果自己制造，产品质量和技术能否过关，经济上是否合算，没把握。他们组织技术干部和经济干部从经济核算的角度慎重研究后，决定自己动手制造。包括测绘、设计、制造、安装的全部成本只占进口价格的三分之一。经鉴定和实际使用，机器性能良好，产品质量符合标准，产量高，能源省，劳动强度低，经该机洗缩的呢绒，每米可增加收入0.15元，去年生产60万米轻缩产品，增加利润90，000元。又如防缩免烫是毛纺织品正在发展的新工艺，该厂技术干部在原料上进行防缩处理，染整坯布进行免烫化学处理，已经取得显著成绩，为扩大销售、增加利润开创了新的途径。

（5）从提高生产效率中求降低成本。提高生产效率是企业从内涵上挖潜增产的主要方面，也是不要投资的增产节约，是降低成本的最实惠的途径。毛纺织厂产品品种复杂，工程技术和经济管理人员要根据产品的不同品种、特点、工艺要求及各种设备的状况，认真研究车速和效率的关系，确定既高速又高效的经济车速，同时对效率要进行定期的因素分析。一个万锭规模的毛纺织厂，如果在设备利用率、运转率、生产效率三方面能挖出1%的潜力，就能增产三万米呢绒，不仅可以直接降低固定成本，而且会给加速资金周转带来很大好处。

（6）从精心管理产品质量中求降低成本。企业实行全面质量管理以后，为了提高毛纺织品的服用性能所花费的成本属于质量成本。质量成本会计需要研究的问题主要是那些属于可避免的成本，也就是说通过对产品质量的精心管理使其减少到最低限度。如色泽差异的复染率、质量疵点的退修率、次品损失、质量赔偿等，产品缺陷越少，质量成本也就越少。如织部采用的拆坏布控制办法，既可以减少原料消耗，又可以提高产品的质量、染整部采取的油污色渍把关办法，可以减少表面疵点和成品降价损失。此外，有些是必要的不可能完全消失的成本，如为了控制产品质量而支付的原材料、设备、工具、半制品的检验、检查等试验成本。对质量成本应该具体分析，正确划分，并加以详尽的记录和核算，明确哪些疵点是可以修复的，是需要花费的必要的成本；哪些是不可挽回的疵点，就无需徒劳返工了；尤其对那些超过合理范围的过头质量，要通过经济效果的核算和分析，进一步研究探索并进行严格的控制。

四、开展产品寿命周期成本的研究。

这是生产过程完成以后的成本研究和成本分析问题。产品寿命周期成本，是在产品销售以后为了对用户负责，在产品寿命周期内实行包修、包换、包用等所支付的一切成本，它实际上是生产成本的一种必要补充，它和产品的技术质量关系密切。产品质量好，使用寿命长，成本支出就少。控制好这些成本，就会促进技术与经济的密切结合，特别会对下一轮的设计工作起到信息反馈作用，有助于进一步改进设计，提高质量，降低成本，增强竞争能力。

（三）

要在成本管理工作中实现技术和经济的紧密结合，我们认为需要做好以下几项工作：

一、领导重视。

要解决领导干部中的重生产轻经营、重技术轻成本的思想。要确立企业以生产为中心、以经济核算为重点、以经济效果为目标的经营指导思想。要在党委领导下的厂长负责制的基础上建立健全以总工程师、总会计师为首的经济责任制，并在厂长的领导下充分发挥总工程师、总会计师的作用，团结依靠广大技术人员和经济管理人员，调动一切积极因素，为提高经济效果而努力奋斗。

二、统一思想认识。

技术与经济相结合就是要把经济核算的观点渗透到技术领域中去，加强技术经济分析，使技术工作和经济工作都为取得最好的经济效果出点子。实行技术与经济相结合，除了领导重视以外，最基本的是技术干部和经济干部必须统一思想认识。二者的业务虽然不同，但目标是一致的，都是要以较少的人力、物力，财力换得较大的经济效益。技术工作不仅要在创造更好的使用价值上作出贡献，而且要在创造更大的价值方面作出贡献；财会工作要从理财会计上升到管理会计，积极参与技术决策。技术与经济工作不应各吹各的号，各唱各的调，而应当是为了一个共同的目标协同动作。

三、技术人员学经济，财会人员学技术，取长补短，相互通气。

商品生产中有许多学问需要学习，要组织技术人员学习经营管理业务和成本核算的基础知识，要组织财会人员学习一些生产技术管理的基础知识，懂得技术经济定额的确定办法和依据。要相互提供信息资料，并把这些资料不断地系统化，充分运用起来。通过学习，可以建立起共同语言，使大家在加强管理、提高经济效益方面都能各展所长。