时间:2020-05-29 作者:贺南轩 中国人民大学
[大]
[中]
[小]
摘要:
工业会计基础知识专业讲座
在前面各个专题中,我们讲述了工业企业各种经济活动的日常核算。这些核算的资料都是分散地登记在各种帐簿中的。为了定期地、总括地反映、分析和考核企业经济活动情况,还必须将这些日常核算资料,进行整理、汇总,编制各种会计报表,并且以会计报表提供的资料为基础,对企业经济活动情况进行分析。
本专题就来讲述这一方面的问题。分五次讲:第一讲讲述工业企业会计报表的作用、要求和种类;讲述资金平衡表的结构及其基本部分的编制和分析。第二讲讲述资金平衡表补充资料部分的编制和分析。第三讲讲述生产费用表的编制和分析。第四讲讲述商品产品成本表和主要产品单位成本表的编制和分析。第五讲讲述利润表和产品销售利润明细表的编制和分析。下面我们就来讲第一讲。
工业企业会计报表的作用、要求和种类
工业企业的会计报表,是根据日常核算资料定期(月末、季末、年末)编制、用来反映工业企业在一定时期内的财务计划完成情况的书面报告。编制和分析会计报表,是会计工作的一项重要内容。
企业和企业的上级管理机关,利用会计报表,可以分析和考核企业财务计划的完成情况,检查企业对于党和国家的有关方针、政...
工业会计基础知识专业讲座
在前面各个专题中,我们讲述了工业企业各种经济活动的日常核算。这些核算的资料都是分散地登记在各种帐簿中的。为了定期地、总括地反映、分析和考核企业经济活动情况,还必须将这些日常核算资料,进行整理、汇总,编制各种会计报表,并且以会计报表提供的资料为基础,对企业经济活动情况进行分析。
本专题就来讲述这一方面的问题。分五次讲:第一讲讲述工业企业会计报表的作用、要求和种类;讲述资金平衡表的结构及其基本部分的编制和分析。第二讲讲述资金平衡表补充资料部分的编制和分析。第三讲讲述生产费用表的编制和分析。第四讲讲述商品产品成本表和主要产品单位成本表的编制和分析。第五讲讲述利润表和产品销售利润明细表的编制和分析。下面我们就来讲第一讲。
工业企业会计报表的作用、要求和种类
工业企业的会计报表,是根据日常核算资料定期(月末、季末、年末)编制、用来反映工业企业在一定时期内的财务计划完成情况的书面报告。编制和分析会计报表,是会计工作的一项重要内容。
企业和企业的上级管理机关,利用会计报表,可以分析和考核企业财务计划的完成情况,检查企业对于党和国家的有关方针、政策和财经制度的执行情况,了解企业经济工作取得的成绩和存在的问题,促进企业不断改进生产经营管理。会计报表所提供的核算资料,还是编制下期财务计划的重要依据。
财政机关和国家银行利用企业的会计报表,可以检查企业的财务状况,促进企业合法合理地取得和使用资金,按时足额地完成上交财政任务,按照规定使用和归还银行借款,监督企业遵守财政、信贷和结算纪律。
工业企业的会计报表,经过上级管理机关逐级汇编以后,还可以用来总括地反映、分析和考核各个工业部门的财务计划的完成情况,并为国家进行综合平衡、编制国民经济计划提供重要资料。
由此可见,工业企业会计报表是有计划管理企业经济活动和进行国民经济综合平衡的重要工具之一。每一个工业企业,都应该按照规定,做好会计报表的编制和分析工作。
为了充分发挥会计报表的作用,会计报表的制定和编报,应该遵循以下几项要求:
(1)会计报表的内容、格式和编制方法,要由国家财政部门和企业的上级管理机关统一制定。在制定会计报表的内容时,既要考虑满足企业和上级管理机关进行财务管理的要求,也要考虑满足财政、银行等有关部门进行综合平衡、实行计划管理的要求。在满足这些要求的前提下,报表的内容应力求简明,避免烦琐。
(2)会计报表的编报,要做到手续齐备、内容完整、数字准确、编报及时。为此,企业要按照日历月度结帐,不能为了赶编报表提前结帐;要核对帐簿记录,根据内容完整、核对无误的帐簿记录编制报表,不得任意估计数字,篡改数字,弄虚作假;要严格按照规定的报表种类、格式和编制方法编制报表;报表编制完毕,还要进行核对,做到帐表相符,表表相符(即不同报表中相同的指标相符)。为了及时提供编制报表所需要的资料,就要合理地组织日常核算工作,加强会计人员之间以及会计部门同各有关职能部门之间的协作和配合。
(3)会计报表还要按照规定附有分析说明。分析说明要清楚。年度报表要做全面详细的分析;季度报表可以有重点地做扼要的分析;月度报表可对重大问题做简要的分析。分析时,要根据党和国家有关的方针、政策、财经制度和计划,对企业的财务情况进行评价,还要说明工作好坏的原因。要用“一分为二”的观点观察问题,既要看到成绩和有利因素,又要揭露缺点和不利因素,要分清主流和支流、主观因素和客观因素。要将财务分析与供产销等生产经营活动的分析联系起来,从相互联系的各项因素中,找出影响财务计划完成好坏的主要原因和关键问题,并且提出改进工作的意见和措施。为此,分析时不仅要利用会计报表和其他有关的书面资料,而且还要深入实际调查研究,掌握第一手资料。
工业企业的会计报表,按照编制的日期划分,有月报、季报和年报三类;按照反映的内容划分,有资金报表、成本报表和利润报表三类。这些会计报表的指标是互相联系、互相补充的,它们形成一个反映工业企业财务计划完成情况的指标体系。
下面先讲资金报表的编制和分析。
工业企业的资金报表,是反映其资金占用和资金来源情况的报表,包括资金平衡表(月报)、专用基金及专用拨款表(季报)和基建借款及专项借款表(年报)。其中资金平衡表是主要的资金报表,所以着重讲述这一报表的结构、编制和分析。
资金平衡表的结构
资金平衡表是总括反映企业在报告期末(月末、季末、年末)全部资金占用和资金来源情况的报表。每一个实行经济核算制的企业,都要按期编制资金平衡表。利用该表,可以综合反映企业各项资金占用和资金来源的增减变动情况以及资金占用和资金来源的相互对应关系;分析和检查企业资金占用和资金来源的构成是否合理;考核企业有关的资金计划的完成情况。
资金平衡表包括基本部分和补充资料两部分。基本部分(格式见下页)分为左右两方。左方为资金占用方;右方为资金来源方。根据工业企业资金在再生产过程中的不同作用和资金的不同来源,资金占用方项目分为固定资产、流动资产和专项资产三大类,其中流动资产又分为定额流动资产和其他流动资产两类;资金来源方项目分为固定资金、流动资金和专项资金三大类。
按照计划管理的原则,企业从不同来源取得的资金都有其特定的用途,因此,资金平衡表资金占用方项目与资金来源方项目之间存在着一定的对应关系。这种对应关系主要表现在以下几个方面:
(1)固定资产的资金来源是固定资金,因而资金占用方的固定资产各项目与资金来源方的固定资金各项目发生对应关系。固定资产各项目合计数应该等于固定资金各项目合计数。通过固定资产与固定资金各项目的分析,可以一般了解企业的生产能力、固定资产新旧程度和固定资金来源的构成情况。
(2)定额流动资产中的储备资金、生产资金、成品资金和待处理流动资产损失(已减盘盈)的资金来源,是国家流动基金、基建借款(流动资金部分),以及流动资金借款中的定额借款和超定额借款等。因而资金占用方这些项目与资金来源方这些项目发生对应关系。通过这些项目的分析、对比,可以一般地了解定额流动资产及其资金来源的构成情况;了解这些资金来源对于完成生产任务的保证程度以及超定额借款的使用情况。
(3)按照规定从库存物资中清理划出的超储积压物资,可以取得超储积压借款。因而资金占用方的超储积压物资项目与资金来源方的超储积压借款发生对应关系。将这两个项目进行分析、对比,可以一般地了解材料物资的超储积压情况及其借款的利用情况。
(4)已向银行办理托收手续的发出商品,在收到货款以前可以取得结算借款,作为它的资金来源。因而资金占用方的发出商品项目与资金来源方的结算借款项目发生对应关系。通过这两个项目的分析、对比,可以一般地了解发出商品的资金占用情况及其借款的利用情况。
在流动资产和流动资金项目中,除了上述各项目以外,资金占用方还有货币资金、应收及预付货款和其他应收款等项目;资金来源方还有应付及预收货款、其他应付款、预提费用、未交税金、未交折旧基金、未交资金占用费和未交利润净额等项目。在正常情况下,这些项目的金额应该很小,它们之间也没有固定的对应关系。
总的说来,流动资产的资金来源应该是流动资金,因而资金占用方流动资产全部项目的合计应该等于资金来源方流动资金全部项目的合计。但在实际工作中,由于流动资金和专项资金之间经常相互垫付款项,如果月末时不能及时结算清偿,这两个合计数就不能相等。
(5)专项资金应该专款专用,因而资金占用方的专项资产各项目与资金来源方的专项资金各项目发生对应关系。专项资产合计数应该等于专项资金合计数。在流动资金和专项资金之间相互垫付款项而且月末尚未结算清偿时,这两个合计数也不能相等。但专项资产合计数大于(或小于)专项资金合计数的差额,应该等于流动资产合计数小于(或大于)流动资金合计数的差额。专项资金与流动资金之间相互垫付的款项,应该及时清偿。因此,该项差额一般不应太大;如果太大了,说明流动资金与专项资金之间发生互相挪用、互相挤占,往往是违反财经纪律和财务状况不良的表现。
综上所述,资金平衡表基本部分的结构,可以归纳为“三类资金”,即:固定资金、流动资金和专项资金,“三个平衡”,即:固定资产与固定资金平衡、流动资产和专项资产之和与流动资金和专项资金之和平衡、资金占用总计与资金来源总计平衡。企业如果按照规定的来源取得资金,并按规定的用途使用,就能保证再生产有足够的资金,企业的财务状况就会良好;相反,如果不按规定的来源取得资金,不按规定用途使用资金,破坏了各类资金的占用和来源之间应有的对应关系和平衡关系,就可能出现资金紧张或积压,企业的财务状况就会恶化。
资金平衡表基本部分的编制在资金平衡表的基本部分中,定额流动资产计划占用数,应根据核定的财务收支计划填列。年初数(上例略)各项目应根据上年末本表的期末数填列。期末数的大部分项目应根据有关的总帐科目或明细科目的期末余额直接填列;另一部分项目应根据某些总帐科目和明细科目的期末余额分析计算填列。分析计算填列的项目可以归纳为以下几种:
(1)根据若干个总帐科目的期末余额之和计算填列的有:“在产品及自制半成品”项目根据“基本生产”、“自制半成品”和“辅助生产”科目的期末余额之和填列;“货币资金”项目根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额之和填列;“待摊费用”项目根据“待摊费用”科目期末余额和“预提费用”科目期末借(减)方余额之和填列“车间经费”和“企业管理费”科目如有借(增)方余额,也应加入。“其他应收款”项目根据“其他应收款”科目期末余额和“应付工资”科目期末借(减)方余额之和填列。
(2)根据若干个明细科目的期末余额之和填列的有:“应收及预付货款”项目根据“应收销货款”科目所属各明细科目期末借(增)方余额和“应付购货款”科目所属各明细科目期末借(减)方余额之和填列;“应付及预收货款”项目根据“应付购货款”科目所属各明细科目期末贷(增)方余额和“应收销货款”科目所属各明细科目期末贷(减)方余额之和填列;“基建借款(固定资金部分)”项目根据“基建借款科目所属“固定资产借款”和“其他支出借款”明细科目的期末余额之和填列。
(3)根据若干个明细科目期末余额的差额填列的有:“待处理固定资产损失”项目根据“待处理财产损失”科目的“待处理固定资产损失”明细科目期末余额减去“待处理财产盘盈”科目的“待处理固定资产盘盈”科目期末余额的差额填列;“待处理流动资产损失”项目根据“待处理财产损失”科目的“待处理流动资产损失”明细科目期末余额减去“待处理财产盘盈”科目的“待处理流动资产盘盈”科目期末余额的差额填列。
(4)根据总帐科目和明细科目期末余额计算填列的有:“原材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”各项目分别根据各该科目的期末余额和“材料成本差异”科目所属各有关的明细科目的期末余额计算填列(节约减去,超支加上)。
(5)根据若干个总帐科目贷(增)方余额和借(减)方余额的差额填列的有:“未交利润净额”项目根据“利润”、“利润分配”和“应补定额补贴”科目的贷(增或减)方余额减去借(减或增)方余额的差额填列。
资金平衡表基本部分的分析
根据资金平衡表基本部分各项目,可以总括了解企业资金占用的总额及其在固定资产、定额流动资产、其他流动资产和专项资产之间的分布情况和资金来源的构成情况。将期末数与年初数进行对比,还可以了解各项资金的增减变动情况。
在固定资产各项目中,将固定资产原价的期末数与年初数相比较,可以一般了解企业生产能力增减变化情况;将固定资产原价与同行业企业的固定资产原价相比较,可以一般了解生产能力的大小;根据固定资产净值,可以了解固定资金的实际占用额;将固定资产的净值与原价相比较,可以一般了解固定资产的平均新旧程度:上列振华工厂资金平衡表的固定资产净值为453,900元,原价为556,100元,因而平均新旧程度为八成新(即453,900÷556,100=0.82);根据“待核销基建支出”项目,可以了解固定资金占用额中有多少是不构成固定资产价值的费用;如果存在待处理固定资产损失(该厂为5,780元),则说明固定资产管理上有问题,应该查明原因,加强管理。
在固定资金各项目中,根据待转固定基金项目,可以了解已完专项借款工程中尚未偿还借款的金额。根据基建借款(固定资金部分)项目,可以了解建设单位完工转来的尚未归还借款的固定资金和待核销基建支出的金额。对于待转固定基金和基建借款(固定资金部分),应该进一步查明有没有未按规定归还借款的应转未转的固定基金和应核销而未核销的基建支出。
在定额流动资产及其资金来源各项目中,定额流动资产的计划占用数,包括为进行正常生产所需的流动资金定额数,以及由于季节性、临时性原因引起的超定额借款的计划数。将定额流动资产计划占用数中的定额数与国家流动基金、定额借款相比较,可以了解国家拨入的流动资金和银行借给的定额借款能否保证企业正常生产的流动资金的需要;将超定额借款计划数与超定额借款相比较,可以了解企业对超定额借款计划额度的利用情况;将定额流动资产实际占用数与定额数以及计划占用数相比较,可以了解实际占用是超过了定额、计划,还是低于定额、计划;将超过定额的流动资产与超定额借款相比较,可以一般了解超定额借款是否有物资保证,超定额借款能否抵补超定额流动资产的资金需要;将定额流动资产实际占用合计数与国家流动基金、基建借款(流动资金部分)以及除结算借款以外的流动资金借款数进行综合的对比、分析,还可以了解定额流动资产的资金来源(即从国家拨入和从银行借入的定额流动资金)能否抵补定额流动资产的实际占用数,是定额流动资金来源多余而被其他流动资产或专项资产占用了,还是定额流动资金来源不足而吸收了计划外的资金来源。
上举资金平衡表所列定额流动资产计划占用合计数为285,000元。假定其中为保证正常生产所需要的最低限度的流动资金定额为250,000元,超定额借款计划为35,000元。国家流动基金175,000元与定额借款75,000元之和,等于定额流动资金定额250,000元,说明国家拨入和从银行借入的定额流动资金能够保证企业正常生产的流动资金需要。超定额借款的实际数与计划数均为35,000元,说明超定额借款的计划额度也是充分利用了的。但企业定额流动资产的实际占用合计313,200元,超过定额63,200元,而且超定额流动资产还超过超定额借款的计划数和实际数28,200(即63,200-35,000)元,也就是超计划占用28,200元。其中1,360元由建设单位转来,可由基建借款抵补,其余部分没有规定的资金来源。上述情况,一方面说明,企业取得的超定额借款总的说来是有物资(超定额储备)保证的;另一方面也说明,企业定额流动资产超额过多,即使充分利用了超定额借款的计划额度,也未能抵补超定额流动资产的资金需要,从而不得不吸收计划外资金来源。根据上述分析,可以列示定额流动资产与其资金来源的对应表如下:
从上列对应表可以看出,该厂由于超计划占用定额流动资产而吸收了计划外的资金来源26,840元。应该按照储备资金、生产资金和成品资金进一步分析定额流动资产实际占用的内部比例是否合理,分别计算这些资金实际占用脱离定额和计划的差异,并且联系供产销等生产经营活动,查明它们超过或低于定额和计划(该厂生产资金占用低于计划)的具体原因,特别要查明储备资金大量超额的具体原因。例如,是由于供产销等方面工作缺点形成的超储积压,还是由于生产和销售超过了计划,但尚未向银行申请追加超定额借款的计划额度,以便采取措施,处理积压,减少资金占用,或者向银行申请追加超定额借款的计划额度,增加资金来源。
在资金平衡表其他流动资产及其资金来源各项目中,将发出商品项目与结算借款项目进行比较,可以了解发出商品是否充分取得了结算借款;将货币资金项目与各应付款项目相比较,可以一般地了解企业的支付能力。货币资金过多,支付能力虽强,但会积压资金;货币资金过少,支付能力要差,资金就会紧张。从应收、应付、应交款项各项目中检查有无过大的金额,还可以一般地了解有无不正常的事项,以便进一步检查有无违反结算纪律和财政纪律的情况。将其他流动资产合计数与其资金来源合计数进行综合比较,还可以了解在定额流动资产的资金来源不足抵补其占用时,吸收了哪些计划外资金来源;或者在定额流动资产的资金来源超过其占用时,多余部分被哪些资产占用了。现列示振华工厂的其他流动资产与其资金来源的对应表如下(见29页):
上列资料表明,该厂发出商品占用资金较多,有1,900元没有取得结算借款,因而也吸收了计划外资金来源。应该查明,是由于结算借款折扣率计算上的差额,或是由于未到结算借款的调整期,因而尚未调整应得的借款,还是由于发出商品不符合对方要求遭到对方拒付或者对方未能按期付款,银行收回了借款。在定额流动资产超计划占用,出现资金紧张,因而吸收了大量计划外资金来源的情况下,没有充分利用结算借款,往往意味着存在问题,应该引起注意。该厂货币资金与应付、应交款项(减去各应收款项)的差额较大,总的说,支付能力较差。但应进一步查明应收款项中哪些是可以立即收回的(这部分应收款可抵充货币资金),应付、应交款项中哪些是应立即支付或上交的,以便具体计算编表日期的实际支付能力。在这些项目中,未交税金、未交利润净额和其他应付款的金额都较大。应该进一步检查是否由于超额储备和未取得结算借款的发出商品多占用了资金,致使企业缺乏支付能力,未能按期完成上交财政任务和偿还应付款项。如果是这种情况,应该立即采取措施,予以解决。
上列资料还表明,由于存在大量的应付、应交款项,其他流动资产的资金来源除了抵补结算借款不足以外,还大于其他流动资产35,730元,这个数额用于抵补定额流动资产资金来源不足26,840元,被专项资产占用8,890(即35,730—26,840)元。
在资金平衡表专项资产和专项资金各项目中,将专项资产合计数和专项资金合计数相比较,可以了解专项资金与流动资金之间有无互相占用的情况。如果两者相等,说明没有互相占用。如果两者不相等,说明有互相占用的情况:专项资产合计数大于专项资金合计数,表示专项资金占用了流动资金;反之,表示流动资金占用了专项资金。对于互相占用,应该检查是属于正常的尚未结算清偿的相互垫付款项,还是违反财政纪律的互相挪用。如属后者,应查明原因,及时结算、清偿。从前举资金平衡表可以看出,专项资产合计数大于专项资金合计数8,890(即58,180—49,290)元,说明专项资产占用了流动资金。此项占用额,正是前述计划外资金来源用于抵补定额流动资产的资金来源不足以后的余额。该厂专项存款只有1,450元,应收及暂付款620元大于应付及暂收款510元的差额也不大。这说明专项资金无法立即偿清上项占用额。应该查明占用的具体原因,并且尽快进行结算清偿。否则长期挤占流动资金,就会影响企业财务状况的改善,甚至影响企业再生产的顺利进行。
综合以上各方面分析,可以汇编振华工厂各类资金的占用和来源的对应表如下:
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号