【问】企业对在用的低值易耗品采用净值摊销法进行核算时，怎样计算摊销额？在会计上如何处理？

【答】企业对在用的低值易耗品采用净值摊销法进行核算时，财会部门应于每月终了，根据各使用部门本月结存的低值易耗品的净值，乘以规定的月摊销率（一般可定为10%），求得当月的摊销额。如果低值易耗品采用计划成本核算，在用低值易耗品的净值，等于在用低值易耗品的计划成本减去已提摊销额的余额。

使用部门领用低值易耗品时，自“在库低值易耗品”明细科目，转入“在用低值易耗品”明细科目。月份终了，将计算出来的摊销额计入“车间经费”、“企业管理费”等科目。低值易耗品报废时，将收回的残料的价值作材料入帐，用低值易耗品的计划成本减去残料价值后的差额冲转已提摊销额，将低值易耗品的计划成本，冲销在用低值易耗品，并按报废的低值易耗品的计划成本分配材料成本差异，计入有关费用。现举例说明如下：

假定某企业对在用低值易耗品采用净值摊销法进行摊销，月摊销率为10%。甲车间领用低值易耗品一批，计划成本为1，000元，并按月计算摊销额。第四个月，甲车间经批准报废低值易耗品数件，计划成本为200元，残值为10元。月末分摊应由报废低值易耗品负担的材料成本差异为5元。其会计分录如下：

（1）领用时：

借（增）：低值易耗品——在用低值易耗品——甲车间 1，000

贷（减）：低值易耗品——在库低值易耗品 1，000

（2）第一个月月末计算摊销额1，000×10%=100元：

借（增）：车间经费——甲车间 100

贷（减）：低值易耗品——低值易耗品摊销—甲车间 100

（3）第二个月月末计算摊销额（1，000-100）×10%=90元：

借（增）：车间经费——甲车间 90

贷（减）：低值易耗品——低值易耗品摊销——甲车间 90

（4）第三个月月末计算摊销额（1，000-100-90）×10%=81元：

借（增）：车间经费——甲车间 81

贷（减）：低值易耗品——低值易耗品摊销——甲车间 81

（5）将报废的低值易耗品200元转帐，并将残值10元作材料入帐：

借（增）：原材料 10

借（增）：低值易耗品——低值易耗品摊销——甲车间 190

贷（减）：低值易耗品——在用低值易耗品——甲车间 200

（6）第四个月月末，分摊应由报废低值易耗品负担的材料成本差异，计入生产费用：

借（增）：车间经费——甲车间 5

贷（减）：材料成本差异 5

（7）第四个月月末计算摊销额：

〔（1，000-200）-（100+90+81-190）〕×10%

=71.90元

借（增）：车间经费——甲车间 71.90

贷（减）：低值易耗品——低值易耗品摊销——甲车间 71.90

（财政部会计制度司二处）