一、专用基金与专用拨款的意义和使用原则

专用基金与专用拨款是企业基本业务（供应、生产和销售业务）以外的各种从特定来源形成并具有专门用途的资金。前者如更新改造资金、大修理基金、职工福利基金、企业基金和利润留成资金等，它们是由企业按照国家的有关规定，从产品成本或利润中提取的；后者如科技三项费用拨款、挖潜革新改造拨款等，是由财政部门或企业主管部门拨付的。

各项专用基金与专用拨款不仅有特定的来源，而且有特定的用途。专用基金提取的比率和使用的范围，都不能违反国家的规定。专用拨款，企业也要事先编制计划（预算）。企业使用专用基金和专用拨款必须遵守下列原则：

1.专款专用，严格按照国家规定的用途使用各项专用基金与专用拨款，充分发挥资金的应有效能。

2.避免专用基金、专用拨款同生产资金、基本建设资金之间，以及各项专用资金、专用拨款之间的相互挪用。专用基金、专用拨款同生产资金之间，如果发生必要的互相垫付款项，应及时结算，不得长期拖欠。

3.各项专用基金与专用拨款要量入为出，节约使用，力求少花钱多办事，尽可能提高资金的使用效果。

二、专用基金的核算

为了贯彻专用基金的使用原则，必须加强各项专用基金的管理和核算工作。下面分别讲述更新改造资金、大修理基金、职工福利基金、企业基金和利润留成资金的核算。

（一）更新改造资金的提留和支用的核算

更新改造资金的主要来源，是企业按规定比例留用的折旧基金。企业根据国家核定的固定资产折旧率，按月编制“固定资产折旧计算表”，据以借（增）记“车间经费”（车间用固定资产的折旧费）、“企业管理费”等科目，贷（增）记“应交折旧基金”科目；同时，还要借（减）记“固定基金——企业固定基金”科目，贷（增）记“折旧”科目。对于从折旧基金中按规定的比例留归企业的部分，还要借（减）记“应交折旧基金”科目，贷（增）记“专用基金——更新改造资金”科目。企业专户存储所提留的更新改造资金时，借（增）记“专项存款”科目，贷（减）记“银行存款”科目。以上是提存更新改造资金的帐务处理。

企业按照国家规定的使用范围，动用更新改造资金时，要分清主次，权衡轻重，妥善安排。动用更新改造资金的帐务处理，有这样几种情况：（甲）以更新改造资金存款购置设备时，凡是验收入库的需要安装或不需要安装的设备，均应根据供货单位发票、银行结算凭证、运杂费单据和设备入库凭证，按设备价值（买价加包装费和运杂费）借（增）记“专项物资”科目，贷（减）记“专项存款”科目。（乙）将不需要安装的设备交付使用时，应根据设备出库凭证借（减）记“专用基金——更新改造资金”科目，贷（减）记“专项物资”科目。同时，根据使用单位的固定资产验收凭证借（增）记“固定资产”科目，贷（增）记“固定基金——企业固定基金”科目。即一方面冲减更新改造资金，另一方面增加固定资产及其资金来源。（丙）购入不需要安装的设备直接交付使用时，可以不通过“专项物资”科目核算，直接根据供货单位发票和使用单位的固定资产验收凭证等借（减）记“专用基金——更新改造资金”科目，贷（减）记“专项存款”科目，同时，借（增）记“固定资产”科目，贷（增）记“固定基金——企业固定基金”科目。（丁）对于需要安装的设备交付安装和重建房屋建筑物进行建筑安装工程，施工的方式有自营和出包两种。自营设备安装工程和出包房屋建筑工程的核算内容和程序举例说明如下：

1.某企业更新改造资金的可动用余额尚有30，000元，按计划以更新改造资金存款6，245元，购入需要安装的设备一台，根据供应单位发票、银行结算凭证和设备入库凭证作如下分录：

借（增）：专项物资 6，245

贷（减）：专项存款 6，245

2.该企业以自营方式进行上项设备的安装工程，将该设备交付安装时，根据设备出库凭证作如下分录：

借（增）：专项工程支出 6，245

贷（减）：专项物资 6，245

“专项工程支出”科目应按照不同的资金来源和每一工程项目设置明细科目。

3.自营工程耗用的料、工、费，应分别通过“专项工程支出”科目核算。

假设领用为专项工程储备的专用材料为260元，根据专项物资领用凭证作如下分录：

借（增）：专项工程支出 260

贷（减）：专项物资 260

假定应分配计入上项自营工程成本的工资为200元，根据工资分配汇总表作如下分录：

借（增）：专项工程支出 200

贷（增）：应付工资 200

未实行利润留成的企业，还要按照计入自营工程成本的工资额提取11%的职工福利基金。根据职工福利基金分配汇总表或提存计算表作如下分录：

借（增）：专项工程支出 22

贷（增）：专用基金——职工福利基金 22

以更新改造资金存款支付自营工程费用52元，根据有关凭证作如下分录：

借（增）：专项工程支出 52

贷（减）：专项存款 52

4.自营安装工程实际支出6，779元（其中设备价值6，245元、安装费584元），根据固定资产验收凭证和专项工程支出明细帐所提供的成本资料，冲减更新改造资金，并增加固定资产。分录是：

借（减）：专用基金——更新改造资金 6，779

贷（减）：专项工程支出 6，779

借（增）：固定资产 6，779

贷（增）：固定基金——

企业固定基金 6，779

5.按照计划在更新改造资金项下开支的某项土建工程，发包给外单位施工，全部工程造价为8，000元。以更新改造资金存款预付给承包单位部分工程价款3，000元，根据承包单位的领款凭证作如下分录：

借（增）：专项工程支出 8，000

贷（减）：专项存款 3，000

6.上项出包土建工程完工，根据承包单位的工程造价帐单和已预付的部分工程价款的帐簿记录，以及固定资产验收凭证作如下分录。

（1）结算应付的工程价款：

借（增）：专项工程支出 5，000

贷（增）：专项应付款 5，000

（2）按实际支出数结转已完工的更新改造工程，冲减更新改造资金：

借（减）：专用基金——更新改造资金 8，000

贷（减）：专项工程支出 8，000

（3）根据固定资产验收凭证增加固定资产及固定基金：

借（增）：固定资产 8，000

贷（增）：固定基金——

企业固定基金 8，000

7.上项出包工程全部造价8，000元，扣除已预付的部分3，000元，余数5，000元以更新改造资金存款付清。根据银行结算凭证作如下分录：

借（减）：专项应付款 5，000

贷（减）：专项存款 5，000

（二）大修理基金的提存和支用的核算

企业按月计提大修理基金。提取大修理基金是以大修理基金提存计算表为依据，根据国家核定的大修理基金提存率计算的。提存时借（增）记“车间经费”（车间用固定资产的大修理费）、“企业管理费”（管理部门用固定资产的大修理费）等科目，贷（增）记“专用基金——大修理基金”科目。专户存储大修理基金时，借（增）记“专项存款”科目，贷（减）记“银行存款”科目。

固定资产进行大修理，其施工方式也有出包和自营两种。用出包方式进行大修理，其核算内容和程序与出包的更新改造工程相同，但在大修理工程完工验收后，一般不作固定资产增值的帐务处理。

采用自营方式进行机器设备和运输设备的大修理，在核算上同房屋建筑物的大修理有一定的差别。

1.自营机器设备和运输设备大修理的核算。企业以自营方式进行机器设备和运输设备的大修理，通常是由机修车间进行的，属于工业性作业。所耗用的料、工、费，通过“辅助生产”科目核算，月末计算出应归大修理工程负担的份额，从“辅助生产”科目转入“专项工程支出”科目，即根据辅助生产车间费用分配表，借（增）记“专项工程支出”科目，贷（减）记“辅助生产”科目。大修理工程完工验收后，应以专项工程支出明细帐所记录的自营设备大修理工程实际成本（即机修车间每月转给设备大修理工程负担的生产费用累计数），冲减大修理基金，根据大修理工程验收凭证和帐簿记录借（减）记“专用基金——大修理基金”科目，贷（减）记“专项工程支出”科目。同时按大修理工程实际成本从大修理基金存款划还银行存款，作归垫的帐务处理。

2.自营房屋建筑物大修理的核算。用自营方式进行房屋建筑物大修理，属于非工业性作业，发生的料、工、费，可以直接通过“专项工程支出”科目核算。核算的内容、程序同自营更新改造工程相类似。

（三）职工福利基金的提存和支用的核算

未实行利润留成的企业，按职工工资总额和规定的11%的比例提取职工福利基金。根据“职工福利基金分配汇总表”或“提存计算表”，按提取额借（增）记“基本生产”（基本生产车间生产工人的职工福利基金）、“辅助生产”（辅助生产车间生产工人的职工福利基金）、“车间经费”（基本生产车间和辅助生产车间管理人员的职工福利基金）和“企业管理费”（管理部门人员的职工福利基金）等科目，贷（增）记“专用基金——职工福利基金”科目。专户存储职工福利基金时，应从“银行存款”科目划转到“专项存款”科目。

企业支用职工福利基金，应严格遵守国家规定的使用范围，并贯彻先提后用原则，建立费用审批制度，控制开支。当发生应由职工福利基金项下开支的费用时，根据有关的支付凭证借（减）记“专用基金——职工福利基金”科目，贷（减）记“专项存款”科目。如果用职工福利基金兴建集体福利设施工程，会计核算方法可比照更新改造工程的处理办法，先通过“专项工程支出”科目核算，完工后再冲转“专用基金——职工福利基金”科目，同时作增加固定资产及其来源科目的帐务处理。

（四）企业基金的提存和支用的核算

企业基金，是为了奖励企业全面完成国家计划，按照规定的条件和比例，从企业利润中提取的。

实行企业基金制度的企业，按照国家规定从利润中提取企业基金时，根据企业基金计算表借（增）记“利润分配——提取的企业基金”科目，贷（增）记“专用基金——企业基金”科目。提取的企业基金作为留归企业的利润处理，并办理存款的划转手续，专户存储。

企业基金主要用于举办职工集体福利设施，举办农付业，弥补职工福利基金的不足，以及发给职工社会主义劳动竞赛奖金等项开支。企业基金支用业务的帐务处理，和职工福利基金基本相同，可参照处理。

（五）利润留成资金的提存和支用的核算

为了把国家、企业和职工三者的利益结合起来，把经济利益、经济效果、经济责任联系起来，进一步调动企业和广大职工的主动性和积极性，促进社会主义现代化的实现，国家对于经过整顿，生产秩序和管理工作正常，实行独立经济核算，并有盈利的国营工业企业经过批准，可以试行利润留成办法。

试行利润留成制度的企业，根据国家的有关规定提取的利润留成资金，作为企业生产发展基金、职工福利基金和职工奖励基金。提取利润留成资金时，应填制“利润留成计算表”。利润留成计算表的具体格式参阅国营工业企业会计报表会工05表。

企业提取利润留成资金时，根据利润留成计算表借（增）记“利润分配——提取的利润留成资金”科目，贷（增）记“专用基金——职工福利基金、职工奖励基金和生产发展基金”科目。留归企业的利润，也应办理存款的划转手续，专户存储。

年度决算经企业主管部门和财政部门审批后，如有出入，应根据批准数调整利润总额和利润留成数。

实行利润留成制度的企业，不再按工资总额11%提取职工福利基金和在产品成本中列支职工奖金（国家规定的特殊原材料节约奖除外），也不再按工资总额提取企业基金。

利润留成资金的使用要坚持专款专用，不能把发展生产基金和职工福利基金用于职工奖励，其中增长利润留成用于发展生产的部分不能少于60%，用于职工福利设施和职工奖励的部分不能超过40%，利润留成资金使用计划的安排，涉及职工切身利益，应广泛征求职工意见，由职工代表大会讨论通过。

由利润留成资金形成的三项专用基金，它们在支用时的核算，职工福利基金已在前面说明；职工奖励基金，可以参照职工福利基金的支用核算处理；生产发展基金，可以参照前面讲的更新改造资金支用的核算处理。

三、专用拨款的核算

前面说过，专用拨款是财政部门和企业主管部门拨给企业，由企业按指定用途使用的款项。这种拨款，目前有科技三项费用拨款和挖潜革新改造拨款。下面我们就分别讲讲这两项专用拨款的核算。

（一）科技三项费用拨款的核算

科技三项费用拨款，是指新产品试制费、中间试验费和重要科学研究补助费等三项费用的拨款。拨给企业单位的主要是新产品试制费和中间试验费。

新产品试制费由财政部门或企业主管部门根据批准的新产品试制费项目拨交企业时，企业根据拨款凭证借（增）记“专项存款”科目，贷（增）记“专用拨款—科技三项费用拨款”科目。企业必须严格按照规定的用途使用此项拨款。支付设计费等费用性开支时，根据有关支付凭证借（减）记“专用拨款—科技三项费用拨款”科目，贷（减）记“专项存款”科目。购人需要安装的非主要设备，进行设备安装工程时，应通过“专项工程支出”科目核算，其核算内容和程序同更新改造工程相类似，可参照处理。

企业试制新产品发生的料、工、费，属于生产资金的开支范围，应通过“基本生产”等有关生产费用科目核算。新产品试制成功，应根据其实际成本从“基本生产”科目结转到“产成品”科目。新产品成本低于售价的，出售后所实现的销售利润，应从“销售”科目结转到“利润”科目，作为企业利润的组成部分。新产品成本如高于售价，亏损部分应由新产品试制费拨款项下开支，下面举例说明其帐务处理的方法。

假定某企业试制新产品成功，新产品的成本为12，000元，售价11，000元，应根据基本生产明细核算资料和新产品入库凭证，作如下会计分录：

借（增）：产成品 11，000

借（减）：专用拨款——科技三项费用拨款 1，000

贷（减）：基本生产 12，000

如果新产品试制失败，实际发生的料、工、费，扣除可以回收的残值后的净损失，在新产品试制费拨款项下列支。帐务处理的方法是，根据基本生产明细核算资料和废品作为材料入库的凭证，借（增）记“原材料”科目（残值），借（减）记“专用拨款—科技三项费用拨款”科目（净损失），贷（减）记“基本生产”科目，如果新产品试制费拨款结余不够抵补试制失败的净损失，其不足部分，实行企业基金制度的企业，经企业主管部门批准后，可以在营业外支出项下列支；实行利润留成制度的企业，在利润留成资金中列支。

在新产品试制的过程中，由生产资金垫付的试制费用，应在试制工作结束时进行结算归垫，即从“专项存款”科目划转到“银行存款”科目。新产品试制结束后，企业按照规定将剩余拨款上交原拨款部门时，借（减）记“专用拨款——科技三项费用拨款”科目，贷（减）记“专项存款”科目。

（二）挖潜革新改造拨款的核算

挖潜革新改造拨款是国家预算、地方财政和企业主管部门拨给企业的挖潜革新改造资金和更新现有技术设备的资金。

企业收到拨款时，应根据拨款凭证借（增）记“专项存款”科目，贷（增）记“专用拨款—挖潜革新改造拨款”科目。

企业支用此项拨款，必须严格按照计划，真正用于挖潜革新改造。动用拨款购建固定资产的帐务处理，同前面讲过的更新改造资金的帐务处理基本相同，可参照处理。