随着我国经济体制的改革和企业扩权工作的进展，搞好经济核算已成为企业的迫切要求。但是，长期以来，人们对经济核算在深度和广度上还有不同看法，影响着企业正确运用经济核算这个手段。因此，很有必要从理论上和方法上加以认识。

一、工业企业经济核算的基本概念

工业企业的经济核算，是人们认识客观生产事物，并运用于管理企业、改造企业、建设企业，以较少的人力、物力、财力消耗，获得最佳的经济效果的一种综合的科学管理方法。它包括四个内容：

第一，经济核算概括的范围。工业企业进行生产管理、劳动管理、技术管理、产品质量管理、物资管理、设备管理、销售管理、成本管理、资金管理及其他一切管理，都应讲求经济核算，它们所取得的成果，又都必须用经济核算这个手段反映出来，有的人认为搞经济核算只是财务部门的事，好象企业经济效果的大小，是全凭财务部门算出来的，这是绝大的错误。财务部门本身并不创造价值，它仅仅是企业经济核算的组织者和管理者，并利用经济核算手段进行综合反映。企业的经济效果是由生产工人的直接劳动和各生产技术部门的认真工作所创造的。所以，各项管理工作必须建立在经济核算基础之上，各项管理的成果要用经济效果进行评价。由此看来，经济效果概括了企业一切生产经济活动的成果，它又监督和督促着企业各项工作的进行。因此，正确运用经济核算手段，全面推行经济核算制，是管理好企业的一项重要的方法。

第二，经济核算是人们正确认识客观经济活动的手段。人们在管理企业的过程中，首先要通过一定方法，正确认识客观经济活动，从中认识一切矛盾，并找出主要矛盾和矛盾的主要方面，才能有的放矢地去改造企业、整顿企业，建设企业，否则，就会产生盲目经营，瞎指挥的倾向。算帐是经济核算的一个组成部分，进行算帐正是为了帮助人们认识客观经济活动。但算帐并不是经济核算的结束，更有实际意义的工作还等待人们去进行。可是有的人，帐一算完，报表一报出，就以为万事大吉，可以松一口气了，宣告一期工作的结束。辛勤的劳动，半途而废，怎不可惜！

经济核算是人们认识客观经济活动的手段，因此要求经济核算反映的问题必须真实可靠，也就是我们通常所说的正确性、及时性、完整性。

正确性有两个条件：（1）经济核算资料的取得必须符合数学运算的逻辑，也就是说，数字的运算必须有科学根据，有科学的计算方法。（2）必须具有客观性，也就是说，经济核算资料必须符合客观实际情况。要做到与客观相符，必须抓好第一性的资料，抓好经济核算的基础工作，抓好经济核算的组织建设与业务建设工作。否则，即便有符合数学运算逻辑的方法，也难以提供出正确可靠的资料。每一项数字必须同时具备这两个条件，才能称为正确的数字，对人们认识客观经济活动才有实际意义。

及时性，即反映客观经济活动的速度。经济核算反映的速度愈快，对工作愈有指导意义。如果反映的是经验和成绩，可以及早推广，挖掘潜力，为社会多创造一些财富；如果反映的是缺点和失误，可以及早纠正，使国家财产少受或免受损失。事过境迁，搞马后炮，就失去了指导工作的意义。

完整性，就是经济核算资料要做到全面而有系列。企业的生产经营过程是错综复杂的，要对企业做出全面正确的评价，肯定成绩，找出差距，必须依靠全面而有系列的资料。我们知道，生产产品零件要有图纸，图纸上有正视图、顶视图、底视图、左视图、右视图，有的还有剖视图。只有从各个侧面透视，才能看清零件的几何形状和精度要求。搞企业管理也是同样，单凭几个经济技术指标，去评价一个企业是不行的。这就要求经济核算必须全面地提供资料，从各个方面反映经济效果，才能帮助人们全面认识客观经济活动。系列性就是经济核算资料要有明确的分类，在分类的基础上能反映动态的变化。如，哪些是反映产量变化的，哪些是反映质量变化的，哪些是反映效率变化或物资节约变化的等等，然后根据各类资料去研究它们的动态变化及其变化规律。这种分类又称为指标体系。

正确性、及时性、完整性三者有机联系，相辅相成，缺一不可，三者构成了经济核算资料的标准和要求。

第三，经济核算是改造客观世界的方法。人们在生产实践中改造客观事物，不能凭感情，更不能蛮干，要尊重科学，按客观规律办事。对企业实行科学管理，一方面要运用自然科学、技术科学的成果，在操作方法上、作业水平上采用最先进的技术方法，靠运筹学、系统工程、电子计算机等科学技术手段，来组织管理企业；另一方面还要运用社会科学、心理学，研究人的思想、精神、意识，调动人的积极性，发挥人的积极作用。

我们经常遇到这样的事，有的职工对自己所在的工厂或岗位很满意，一提起工作就充满着喜悦和信心；可是也有的职工，一提起自己所在的单位或工作，就摇头叹气，恨不得马上离开它。这两种人，在工作上所起的作用和作出的贡献肯定是不同的，前者是兢兢业业，把精力都花在工作和学习上，后者会消极怠工，无所作为。有一个工厂，实行计时工资加奖励后，生产取得了很大成绩，但出勤率下降了。这是因为完不成指标不能得奖的人变得消极了。由于管理工作没有抓住人的思想活动，只看到实行计时工资加奖励的积极一面，没有认识到实行计时工资加奖励后会产生的消极因素。这个厂针对上述情况，对职工完不成指标的原因进行了全面分析，认识到完成产量指标比较有把握，只要主观上努力，出满勤，干满点，完成计划一般不成问题。但是质量指标却很难保证，因为产品质量受多方面因素的影响，有时人们作了很大的努力也会发生废品。一旦质量指标完不成，职工生产情绪马上受到影响，对生产产生一连串的连锁反映。提高产品质量是广大职工的事，当然也包括完不成质量指标的同志。怎样调动这部分同志的积极性，就需要针对这部分同志的思想活动，改革管理方法。这个厂采用了“用双倍产量偿还废品”的办法，只要能抵偿得上废品损失，仍然可以参加计奖。其根据是：（1）给完不成质量指标的同志创造了一个补偿过失的机会，增加了合格品产量，相对降低了废品量；（2）生产一件废品，从数量上看好象等于没干活，但从价值概念上讲，出现废品，不但没有创造价值，反而把物化劳动和活劳动都浪费掉了，用双倍产量偿还也是理所当然的。采取这种办法后，效果很好，产值和产量指标提前完成全年计划，产品质量创造了历史最高水平。

第四，经济核算的目的。企业一切生产经营活动，都是为着取得经济效果，这是社会主义基本经济规律的要求。如果没有经济效果，社会生产就不能扩大和继续。经济效果从现象看是个盈利大小的问题，其实质是反映着社会物质财富的增长程度。只有用较少的物质资料耗费创造出更多的物质资料，才能使社会生产不断地扩大。

经济效果是关系到四化建设速度的大事，同时与企业和职工的切身利益密切相关。随着国家经济体制的改革，国家、企业、个人三者利益相结合，经济效果的大小，直接影响着企业和职工的利益，关系着企业的发展前途。讲究经济核算，注重经济效果，已成为企业的迫切要求。

二、工业企业经济核算的内容

工业企业经济核算，是一种综合的管理手段，是企业工作质量的总概括，这就决定了工业企业经济核算的内容是一套完整的经济核算指标体系。这个指标体系可以概括为下列四个方面：

第一，生产成果的核算。工业企业的生产成果主要是产品，产品的核算，包括产品数量、品种和质量的核算。在相同的条件下，产品数量的增加或减少，经济效果也就相应地增大或减少。产品品种的经济效果表现在两个方面，对企业来说，关系着总收入计划的完成，对社会来说，则影响着产品的分配和需要。产品质量的提高是最大的节约，一是表现在企业内部，直接地节约物化劳动和活劳动的耗费，废品损失减少，产品成本降低，增大企业经济效果；二是表现在社会，产品质量好，提高了产品的耐用程度，对社会物质财富的节约是一个贡献，这种节约更有意义。

第二，活劳动消耗和物化劳动消耗的核算。在产品成本中，包括活劳动消耗和物化劳动消耗两个部分。活劳动消耗的节约，表现为劳动生产率的提高，是企业增加生产、降低成本的主要途径。在生产费用中，一部分费用和产品数量的增减有着直接关系，这部分费用称为可变费用；另一部分费用和产品数量的增减变化无直接关系，这部分费用称为固定费用。提高劳动生产率能引起产品成本的降低，就是因为固定费用在产品成本中相对降低而取得的。物化劳动消耗的核算，在经济核算中占有很重要的地位。随着机械化程度的日益提高，物化劳动消耗在产品成本中所占的比重越来越大，节约物化劳动消耗，对降低产品成本就更有意义。物化劳动的节约，主要表现为物资消耗的直接节约上，如降低产品单耗，提高材料利用率，充分利用机器设备等。

第三，资金的核算。资金是企业进行生产经营活动的物质条件和保证。企业占用资金的多少和企业经济效果密切相关。企业生产同数量的产品，用较少的资金，或者增产不增资，是企业管理水平提高的标志，可以少支付借款利息，更重要的是在资金的需求上对国家是一个极大的支援，对社会扩大再生产有着积极的作用。

第四，财务成果的核算。财务成果是企业生产成果补偿生产耗费以后的盈余，它概括着企业一切生产经营活动的全貌，同时也标志着企业为国家积累资金所作出的贡献。企业盈利不仅是国家财政收入的主要来源，而且随着利润分成制度的逐步实行，它也是企业取得企业基金，发展生产，提高职工福利，增加奖金的基本来源。

前三个核算内容属于经济核算的对象，后一个核算内容是经济核算的最终目的。前三者所取得的一切成果，都表现在后者之中。

三、工业企业经济核算的基础工作

经济核算的基础工作，是开展经济核算的必备条件，它直接影响和关系着经济核算工作能否实行及核算质量的问题。经济核算的基础工作包括下列四点：

第一，要有健全、完整、先进的技术经济定额体系。定额是企业计划管理的基础，也是搞好经济核算的必备条件。没有定额，就象没有尺子，经济核算就失去了考查的依据；虽有定额，如达不到健全、完整、先进的要求，也会影响经济核算的质量。定额的制订，既要有科学根据，还要有群众基础，既要掌握经验定额资料和统计定额资料，又要有工艺定额依据。在这个基础上，组织群众讨论定额，制订定额，才能得到一个先进的既有技术保证、又有预定经济效果的技术经济定额。

第二，要有健全、完整、系统的原始记录。原始记录是经济核算资料的来源，是生产经营活动的客观记实与反映。经济核算的质量与效果在相当程度上取决于原始记录的正确、及时与完整。统一规定各种原始记录的格式、内容、填写方法、签署、传递、报送、存档等制度，是保证原始记录健全、完整的基本条件。

第三，要有统一的计量单位和计量工具。企业的财产物资品种繁多，收发频繁，必须按各种物资财产的特点，规定计量单位，设置计量工具，才能保证记录、验收、结算都有准确的量值，生产耗费与生产成果的计算才有可靠的根据。计量器具必须保持准确，专人负责使用，定期校对和检修。

第四，要有完整、统一的厂内计划价格。厂内计划价格，是组织厂内经济核算的重要工具。企业材料物资品种繁多，来源不同，供货方式不同，同种材料价格也不一样。为了剔除价格变动的影响，正确反映材料消耗数量的变动，考核采购业务和仓储业务的管理效果，企业一般都采用厂内计划价格核算。另外，为了便于企业内部各单位相互提供劳务的结算工作，还应建立统一的劳务结算价格。厂内计划价格要统一，比价要合理，不能出现一物两价现象，以免影响各库物资的转移核算。

四、工业企业经济核算的组织与建设

工业企业经济核算的组织与建设，一是组织建设，二是业务建设，两者都关系着经济核算工作的开展。组织建设是指经济核算体制而言，包括各级核算的组成与职责，核算人员的配备，各级核算之间的相互关系等。实践证明，经济核算体制的设置，不能只求形式，应求实质内容，一定要和各级的经济责任和经济利益结合起来，发挥各级经济核算的作用。

厂级经济核算是企业经济核算的主导环节。它负责组织全厂的经济核算工作，建立经济核算制度，确定经济核算指标体系，全面系统地反映企业生产、财务总成果，负责组织指导各车间、各部门的经济核算工作，并负责考核它们的经济效果，组织经济活动分析，总结交流经验，制订措施，并组织实现。厂级经济核算业务，由总会计师负责组织领导，以财务部门和经济计划部门为主，其他职能部门配合进行。

车间经济核算是企业经济核算的中间枢纽。车间的经济核算指标，是全厂指标的分解，对全厂计划的完成起着保证作用。它又将指标分解落实到班组，组织领导班组经济核算的开展，考核班组经济核算指标的完成情况。所以，车间经济核算在企业经济核算中处于承上启下的地位。

班组经济核算是企业经营管理的基础。企业生产、技术、财务计划的完成情况，直接取决于他们的努力和生产的成果。发挥各个班组的管理作用，对促进企业生产技术的发展和取得良好的经济效果有决定性的作用。对班组经济核算的组织形式是有争论的。一种意见认为，班组经济核算是群众的核算，应当由群众核算，群众管理，又因受核算技术和业务水平的限制，对核算业务的要求，只求易懂、易算。另一种意见认为，班组经济核算是管理班组的主要形式，“算”只是人们认识事物的方法，应当立足于“管”，主要是组织群众参加班组的管理，由专业核算人员将核算结果，象提供炮弹一样供给班组，班组了解了当前生产中的问题和矛盾，加以克服，以取得管理的成果。

经济核算的业务建设很重要。经济核算业务不是一成不变的，它应随着生产经营活动的发展而发展，随着生产经营活动的变化而变化，如果离开了这个发展和变化，经济核算就难于发挥它应有的作用。经济核算的业务建设包括下列几点：

第一，要建立一套完整的经济核算制度。一个企业的生产经营活动是错综复杂的，要反映错综复杂的生产活动，没有一套完整的经济核算制度不行。这个经济核算制度，包括核算规程、指标体系、检查考核、分析上报等制度。有了这套完整的制度，才能确保全厂经济核算的一致与协调。

第二，要建立健全会计帐簿。帐簿是按照原始记录和凭证，汇总和核算生产经营活动的簿籍。要正确反映客观生产经营活动及其变化规律，帐簿设置必须齐全，记帐的形式最好是序时反映，以反映累计动态和进度。

第三，要有完整的表现形式。为了让广大职工群众及时了解经济核算的情况，采用一定的表现形式很有必要。一般常用的表现方法有统计图象、黑板报和简报、经济核算公报等。有的单位还建立班组和个人的经济核算档案，作为全面考核评比的根据。

第四，要建立一套科学的指标考核方法。经济核算指标的考核方法要有利于调动一切积极因素，化消极因素为积极因素。考核的方法必须立足于向前看的原则，要给未完成指标者一个补偿过失的机会，这对企业完成指标是有积极作用的。此其一。另一种是累进考核方法，就是将考核指标建立在年度指标基础上，分月进行考核，上月拖欠下的指标数，下月必须补欠，扣除补欠数后，对余数进行考核。这种考核方法，能确保年度指标的完成，能督促没完成月份考核指标的部门和个人，不松劲，不留下旧欠。第三种是分线指标考核方法，就是按照主客观因素对指标的影响程度，制订分线指标，把客观因素扣除，只考核主观因素的变化对指标的影响。第四种是按平均数作总评价的考核方法。一个部门或个人，在完成指标上往往各有所长，各有所短，用各项指标的平均数做总评价，就解决了这个矛盾。为了防止因个别指标完成得突出，而掩盖了另一项指标完成得不好的现象，可以采用凡有一项指标未完成计划者，扣除其完成最好的一项指标后，按其余指标的平均数评价考核。另外还有积分评价法等，也常为人们所采用。

经济核算是一门重要的科学知识，它既包括着自然科学和技术科学的应用，也包括着社会科学、心理学和哲学的基本理论知识。它是人们认识客观世界的工具，也是人们改造客观世界的手段。因此，它在国民经济计划化管理中，在企业的综合管理中，都发挥着重要的作用。