摘要:
【问】出租包装物与出借包装物在会计核算上有什么区别?
【答】按照《国营工业企业会计科目》的规定,出租包装物要收取租金,租金收入应作为企业其他销售收入,没收的包装物押金扣除应收取的租金后,也应作为其他销售收入;出租包装物的损耗应计提摊销,作为其他销售成本。出借包装物不收取租金,包装物的损耗要计提摊销,作为产品的销售费用,逾期未退还包装物而没收的押金,应冲减产品的销售费用。现举例说明如下:
(一)假定某企业有出租包装物业务,库存未用的铁桶有500只,每只计划成本20元,共计10,000元。出租铁桶每只收取押金35元,每月每只收取租金3元。该企业采用净值摊销法,月摊销率为15%。向甲单位出租铁桶100只,收到押金3,500元。合同规定十一个月退还。但甲单位只交了一个月的租金300元,以后便拖欠不交,合同期满也不将铁桶交回。这批逾期不能收回的出租包装物应负担的成本差异为100元。此项业务的核算程序如下:
(1)向甲单位出租铁桶100只,按计划成本转帐:
借(增):包装物——出租包装物——甲单位 2,OOO
贷(减):包装物——库存未用包装物——铁桶 2,OO0
(2)收到甲单位交来押金:
借(增...
【问】出租包装物与出借包装物在会计核算上有什么区别?
【答】按照《国营工业企业会计科目》的规定,出租包装物要收取租金,租金收入应作为企业其他销售收入,没收的包装物押金扣除应收取的租金后,也应作为其他销售收入;出租包装物的损耗应计提摊销,作为其他销售成本。出借包装物不收取租金,包装物的损耗要计提摊销,作为产品的销售费用,逾期未退还包装物而没收的押金,应冲减产品的销售费用。现举例说明如下:
(一)假定某企业有出租包装物业务,库存未用的铁桶有500只,每只计划成本20元,共计10,000元。出租铁桶每只收取押金35元,每月每只收取租金3元。该企业采用净值摊销法,月摊销率为15%。向甲单位出租铁桶100只,收到押金3,500元。合同规定十一个月退还。但甲单位只交了一个月的租金300元,以后便拖欠不交,合同期满也不将铁桶交回。这批逾期不能收回的出租包装物应负担的成本差异为100元。此项业务的核算程序如下:
(1)向甲单位出租铁桶100只,按计划成本转帐:
借(增):包装物——出租包装物——甲单位 2,OOO
贷(减):包装物——库存未用包装物——铁桶 2,OO0
(2)收到甲单位交来押金:
借(增):银行存款 3,500
贷(增):其他应付款——存入保证金——甲单位 3,500
(3)收到甲单位交来第一个月的租金:
借(增):银行存款 300
贷(增):销售——其他销售——包装物出租 300
(4)第一个月月末计算出出租包装物应提摊销额为300元(2,OOO×15%):
借(减):销售——其他销售——包装物出租 300
贷(减):包装物——包装物
摊销 300
(5)第二个月至第十一个月按月计算应收取的十个月租金共3,000元(在实际工作中,应该逐月作分录):
借(增):其他应收款——应收出租包装物租金——甲单位 3,000
贷(增):销售——其他销售——包装物出租 3,000
(6)第二个月至第十一个月,按月计算出租包装物的摊销额共1,365.31元(在实际工作中,应该逐月作分录):
借((减):销售——其他销售——包装物出租 1,385.31
贷(减):包装物——包装物
摊销 1,385.31
(7)规定租期已满,甲企业尚未将铁桶退回,按规定将押金没收,并将应收未收的租金从押金中扣回:
借(减):其他应付款——存入保证金——甲单位 3,500
贷(增):销售——其他销售——包装物出租 500
贷(减):其他应收款——应收出租包
装物租金——甲单位 3,OOO
(8)将不能收回的包装物按计划成本的50%冲减已提摊销额(注),其余50%作为出租包装物业务的支出冲减该项业务的收入,同时冲销出租包装物计划成本:
借(增):包装物——包装物摊销 1,OOO
借(减):销售——其他销售——包装物出租 1,OOO
贷(减):包装物——出租包装物——甲单位 2,000
(9)分摊不能收回的出租包装物应负担的成本差异:
借(减):销售——其他销售——包装物出租 1OO
贷(减):材料成本差异 100
(二)又假定某企业有出借包装物业务,现有库存未用铁桶500只,每只计划成本20元,共计10,000元。出借铁桶每只收取押金35元,该企业采用净值摊销法,月摊销率为15%。随同出售的产品借给乙单位铁桶100只,收到押金3,500元。合同规定出借期为十一个月,借期已满,乙单位未将铁桶退回,按规定将押金没收。这批逾期未能收回的包装物,应分摊的成本差异为100元。其核算程序如下:
(1)向乙单位出借铁桶100只,按计划成本转帐:
借(增):包装物——出借包装物——乙单位 2,OOO
贷(减):包装物——库存未用包装物——铁桶 2,OOO
(2)收到乙单位交来押金:
借(增):银行存款 3,500
贷(增):其他应付款——存入保证金—乙单位 3,500
(3)月末计算出借包装物应提摊销额300元:
借(减):销售——产品销售——销售费用 300
贷(减):包装物——包装物摊销
300
(4)第二个月至第十一个月按月计算出借包装物的摊销额共1,365.31元(在实际工作中,应该逐月作分录):
借(减):销售——产品销售——销售费用 1,365.31
贷(减):包装物——包装物摊销
1,365.31
(5)没收逾期未退出借包装物的押金:
借(减):其他应付款——存入保证金——乙单位 3,500
贷(增):销售——产品销售——销售费用 3,500
(6)将不能收回的包装物按计划成本的50%冲减已提摊销(注),其余50%转作销售费用,同时冲销出借包装物计划成本:
借(增):包装物——包装物摊销 1,000
借(减):销售——产品销售——销售费用 1,000
贷(减):包装物——出借包装物
——乙单位 2,000
(7)分摊不能收回的出借包装物应负担的成本差异:
借(减):销售——产品销售——销售费用 100
贷(减)材料成本差异 100
(注)在本例中,包装物实际已提摊销额为1,665.31元,这里只按计划成本的50%即1,000元,冲转已提摊销额。因为在实际工作中,包装物是按出租(出借)包装物合并计算摊销的,不是按每批分别计算摊销的。因此,为了简化核算工作,一般可以按计划成本的50%冲减已提摊销额。多冲少冲之数,可以在以后的摊销中自动调节(即多冲的结果使包装物净值增加,以后就要多提摊销;少冲的结果使包装物净值减少,以后就将少提摊销)。
(财政部会计制度司二处)