摘要:
目前,对会计科目和会计帐户这两个概念的阐述,总觉得不甚明确。例如,《财务与会计》一九七九年第七期高宏章老师的讲座中,关于会计科目的概念是这样表述的:“把企业的资金占用、资金来源,按其不同的经济内容,分为若干类,并给每类起个名称,就叫会计科目(在实际工作中,也有称会计帐户的,本文统称会计科目)。”本来对会计科目的概念阐述得很明确,但加了个括号,会计科目似乎又成为会计帐户的概念了。复旦大学和上海市财会人员训练班编写的《工业会计》一书上,在阐述会计科目的概念之后,也加了这样的“注”:“在实际工作中,通常把帐户叫作会计科目。同时,由于帐户是按照规定的会计科目开设的,并必须标明有关的会计科目作为帐户的名称,因此也有把会计科目理解为帐户名称的”。以上两例,都只是谈“在实际工作中”混淆会计科目和帐户这两个概念的情况,而没有在理论上加以论述。有的书上是把会计科目和会计帐户说成一回事。如说:对每一类别规定一个标准的、含义明确、概念清楚、简明扼要、通俗易懂的名称,在实际工作中,这样的名称通常称之为“会计科目”或“帐户”。
我的理解,会计科目和会计帐户,同其他会计方法一样,互相之间有紧密的联系,是...
目前,对会计科目和会计帐户这两个概念的阐述,总觉得不甚明确。例如,《财务与会计》一九七九年第七期高宏章老师的讲座中,关于会计科目的概念是这样表述的:“把企业的资金占用、资金来源,按其不同的经济内容,分为若干类,并给每类起个名称,就叫会计科目(在实际工作中,也有称会计帐户的,本文统称会计科目)。”本来对会计科目的概念阐述得很明确,但加了个括号,会计科目似乎又成为会计帐户的概念了。复旦大学和上海市财会人员训练班编写的《工业会计》一书上,在阐述会计科目的概念之后,也加了这样的“注”:“在实际工作中,通常把帐户叫作会计科目。同时,由于帐户是按照规定的会计科目开设的,并必须标明有关的会计科目作为帐户的名称,因此也有把会计科目理解为帐户名称的”。以上两例,都只是谈“在实际工作中”混淆会计科目和帐户这两个概念的情况,而没有在理论上加以论述。有的书上是把会计科目和会计帐户说成一回事。如说:对每一类别规定一个标准的、含义明确、概念清楚、简明扼要、通俗易懂的名称,在实际工作中,这样的名称通常称之为“会计科目”或“帐户”。
我的理解,会计科目和会计帐户,同其他会计方法一样,互相之间有紧密的联系,是一个有机的整体,但在理论上却不能说成是一回事。会计科目和会计帐户是两个不同的概念。上面引用的论述中,对会计科目的表述,尽管繁简不同,但在内容上都是正确的,只是帐户的概念不够明确。那末,帐户这个概念应当如何表述,它与会计科目的关系是怎样的呢?
首先,帐户是按照国家规定的统一的会计科目开设的,这就是说会计科目是设立帐户的依据,帐户则是会计科目在记帐工作中的运用;帐户和帐簿有直接联系,在帐簿中按会计科目设立帐户,给每个帐户一定的帐页,帐户才有实际意义。比如,“固定资产”科目,它反映固定资金的占用形态,只有设立了“固定资产”帐或卡片的情况下,我们才能把“固定资产”科目同时称之为“固定资产”帐户。又比如,我单位领导需要自行车和轻便摩托车修理费的资料,我们首先考虑的是增设一个什么科目,来归集这个资料。经研究决定,在“企业管理费”科目中,增设一个“自行车修理费”明细科目,核算内容包括自行车和轻便摩托车的修理支出。这个时候还未出现帐户,直到此项费用发生,在记帐凭单上出现这一科目时,记帐员才在帐簿上设立“自行车修理费”帐户。所以,帐户的概念与会计科目的概念是有区别的,帐户是根据会计科目的名称在帐簿中开设的户头或户名。
其次,会计科目只是把资金按经济内容进行归类,规定核算的范围,本身没有什么结构,而帐户却有特定的结构。每一科目的资金增减变化只有通过与其名称相适应的帐户的登记,才能反映出来。
一般地说,会计科目的名称和会计帐户的名称是一致的,但有时也不完全一致。比如,“其它应收款”和“其他应付款”,除按总帐科目和明细帐科目设立帐户外,还要按单位名称或个人姓名设立明细帐户,如张三、李四等。张三、李四可以称为帐户,但不能称为科目。因此,我们说,会计科目和会计帐户二者有极其紧密的联系,但会计科目和会计帐户又是两个不同的概念。如果说在实际工作中,在说法上还可以混同的话,在理论上的阐述是应该加以区别的。