摘要:
〔问〕《国营工业企业会计制度—会计科目》总则中提到,“在采用借贷记帐法时,总帐科目与其所属各明细科目的记帐方向(借方或贷方)是一致的。在采用增减记帐法时,有的总帐科目与其所属各明细科目的记帐方向(增方或减方)并不完全一致,各明细科目的记帐方向,应根据各该明细科目的性质分别确定”。如何理解这段话?
〔答〕借贷记帐法左方记借,右方记贷,不因科目性质(属于资金占用类或资金来源类)的不同而改变记帐方向。借方表示资金占用的增加和资金来源的减少,贷方表示资金来源的增加和资金占用的减少。因为根据资金运动的性质来看,资金占用增加和资金来源减少处在同一方向,资金占用减少和资金来源增加也处在同一方向。例如,购买材料10,OOO元,这是资金的去向,业务完成以后,材料增加就是资金占用的增加,应记入借方。至于这10,000元资金是从哪里来的?可能是用银行存款支付的,也可能是用银行借款支付的,还可能是暂欠供应单位的,就是说资金的来路不同。业务完成以后,或者属于资金占用的减少(如银行存款减少),或者属于资金来源的增加(如银行借款增加或应付购货款增加),应记入贷方。所以,在借贷记帐法下,有些总帐科目与所属明细科目的性...
〔问〕《国营工业企业会计制度—会计科目》总则中提到,“在采用借贷记帐法时,总帐科目与其所属各明细科目的记帐方向(借方或贷方)是一致的。在采用增减记帐法时,有的总帐科目与其所属各明细科目的记帐方向(增方或减方)并不完全一致,各明细科目的记帐方向,应根据各该明细科目的性质分别确定”。如何理解这段话?
〔答〕借贷记帐法左方记借,右方记贷,不因科目性质(属于资金占用类或资金来源类)的不同而改变记帐方向。借方表示资金占用的增加和资金来源的减少,贷方表示资金来源的增加和资金占用的减少。因为根据资金运动的性质来看,资金占用增加和资金来源减少处在同一方向,资金占用减少和资金来源增加也处在同一方向。例如,购买材料10,OOO元,这是资金的去向,业务完成以后,材料增加就是资金占用的增加,应记入借方。至于这10,000元资金是从哪里来的?可能是用银行存款支付的,也可能是用银行借款支付的,还可能是暂欠供应单位的,就是说资金的来路不同。业务完成以后,或者属于资金占用的减少(如银行存款减少),或者属于资金来源的增加(如银行借款增加或应付购货款增加),应记入贷方。所以,在借贷记帐法下,有些总帐科目与所属明细科目的性质并不一致,即有的总帐科目属于资金占用类,而明细科目属于资金来源类,有的总帐科目属于资金来源类而明细科目属于资金占用类,但其记帐方向还是一致的。例如,在“低值易耗品”总帐科目下设有“低值易耗品摊销”明细科目,前者是资金占用科目,后者是资金来源科目,即抵销科目。在低值易耗品摊销时,既要记入“低值易耗品”科目的贷方(表示这项资金占用的减少),又要记入“低值易耗品摊销”明细科目的贷方(表示这项资金来源的增加),记帐方向是一致的。又如“利润”科目是资金来源科目,“利润”科目下的“营业外支出”明细科目是资金占用科目,发生营业外支出时,就要既记入“利润”科目的借方(表示这项资金来源的减少),又记入“营业外支出”明细科目的借方(表示这项资金占用的增加),记帐方向也是一致的。
增减记帐法要求所有科目固定分为资金占用和资金来源两类,不管是资金占用科目,还是资金来源科目,凡是增加的数字,都要记在增方;凡是减少的数字,都要记在减方。这样,在总帐科目为资金占用科目而明细科目为资金来源科目,或者总帐科目为资金来源科目,而明细科目为资金占用科目时,总帐科目就与明细科目的记帐方向不一致了。例如,在低值易耗品摊销时,“低值易耗品”这个总帐科目就要记“减”,而“低值易耗品摊销”这个明细科目就要记“增”。发生营业外支出时,“利润”这个总帐科目就要记“减,”“营业外支出”这个明细科目就要记“增”了。为了避免发生总帐科目的记帐方向和明细科目的记帐方向不一致的情况,采用增减记帐法的企业,可以将与总帐科目性质不同的明细科目改为总帐科目。例如,可以将“低值易耗品摊销”、“包装物摊销”、“销售费用”、“营业外支出”、“资金占用费”等明细科目都改为总帐科目。
(财政部会计制度司二处)
〔问〕认购国库券的会计帐务如何处理?
〔答〕根据财政部的文件规定,国营工业企业、建筑安装企业和建设单位认购国库券的会计处理方法是,在“资金占用科目”中增设“国库券”科目。认购时:借(增)记本科目,分别贷(减)记“专项存款”,“专用基金存款”科目。
中央级行政事业单位和各级地方政府认购国库券的会计处理方法,在“资金结存类”科目中增设“库存国库券”科目。认购时收记本科目,分别付记“经费限额”、”“经费存款”、“金库存款”科目。
中央级行政事业单位和地方政府用预算外资金购买国库券的,会计帐务处理手续,比照上述方法办理。
(边吉)