贯彻责任制是管理的一条基本原则。据此，实施责任会计，为企业管理贯彻执行责任制提供数据，进行考核，不能不是管理会计的一个核心问题。

要贯彻责任制，就需要具备以下几个条件：

（1）确定对一定的工作负责的责任者。责任者可以大至企业内部的分厂、分公司、分店，以至车间、部门，小至工段、班组、柜组、施工队、个人。原则应当是所负的经济责任和其他责任者的经济责任界限分明。

（2）为责任者确定一个可以计量的目标和标准。

（3）有一个完整的计算、记录，和报告责任者工作成绩的制度，可据以将目标和成绩相对比，使责任者明白其功过。

（4）分析功过的原因，找出巩固成绩、纠正缺点的办法，制订出不同的改进方案加以比较，然后采取切实有效的措施。

以上这几个条件，除第一条属于管理负责方面判断决策的范围外，其余都可以有效地利用会计这一管理工具。

应当指出，健全的会计制度，它本身就含有对一部分经济责任归口考核的涵义。例如，现金帐反映出纳员保管现金的责任，材料帐分别反映各仓库保管各种材料的责任等等。但是，这不是责任会计。责任会计的涵义是正确反映责任者的工作成绩，至于查明财产物资的保管责任，则只是作为责任者工作成绩的一部分来进行考核的.为此，在会计处理上要求按责任者的经济责任分设帐户，或至少是帐户的设置，便于把责任者的经济责任划分清楚。

（一）责任者工作成绩的核算和考核

责任者工作成绩的核算和考核指标，按其经济内容来分，可依次分为三级。分述如下：

第一，成本。

就是按成本划分责任。它的适用范围最广，因为不管企业管理处于较高阶层或较低阶层的单位，成本总是需要、而且有条件核算、考核。某些工段、班组、甚至个人，即便不能核算其全部成本，但有些单项成本或少数几项主要的成本总是可以核算、考核的。

对成本负有责任的单位称为成本中心。工厂里的一个车间、一个部门是一个成本中心，车间、部门又组成工厂的成本中心。

通常所称的成本会计，算的是产品（或劳务）的成本，而这里要算的则为责任成本。产品（或劳务）成本和责任成本有时是一致的，有时则并不一致。因为产品（或劳务）成本是按客体归类的，谁受益，谁承担；而责任成本则是按责任者归类，谁负责，算在谁帐上。所以，计算责任成本，中心问题是成本的可控性，要把成本区分为可控成本和不可控成本。把一笔成本定为可控成本要符合以下三个条件：

1.责任者有办法知道发生什么耗费；

2.责任者有办法计量其耗费；

3.责任者在发生偏差时有办法加以调节。

符合这三个条件的为可控成本，不符合的为不可控成本。责任成本则由各项可控成本构成。

计算责任成本时，往往有这样的情况，一个责任者的不可控成本，却是另一个责任者的可控成本。例如，电机厂冲压矽钢片，因不能套裁落料而超定额耗用的材料成本，在生产车间是不可控的，在供应部门（在材料正常供应情况下）则是可控的。于是需要进行责任成本的转帐。这项材料成本，在产品成本计算中列为生产车间成本，但在责任会计中，则应转记为供应部门的成本。

总起来说，实施责任成本会计，就是要向责任者确定并下达责任成本指标，就是要归集记录责任者一定期内的责任成本，然后考核评价责任者成本管理的成绩。实行奖励制度时，还以考核结果作为评功授奖的一个条件。

我国华北油田，从1979年1月开始试行成本包干，超产节约提成奖励制度，把“每打一口井的直接成本，一次全部包给钻井队”。《运用经济手段，加强企业经营管理》，《人民日报》1979年5月0日第二版。以三二六九钻井队为例，这一年“实行成本包干、单井核算以后，这个队连续打了三口井都没有领新的吊钳、吊卡和卡瓦，各项材料消耗普遍降低，每口井的成本一般都比包干前下降百分之十左右。”同注①这就生动地说明了落实成本责任的经济效果。

第二，成本和收益。

就是责任者除成本而外，还要对相应地应当取得的收益负责。它适用于企业管理中处于较高阶层、具有独立收益来源的单位，例如分厂、分公司等。此时责任者又称利润中心。在美国的企业经营管理中，把企业内部条件成熟的辅助车间、部门建立为利润中心，常常是企业向分散经营、跨业经营方向发展的第一步，由此扩大经营范围，成为大规模的企业。

责任会计为的是开源节流。分散经营和跨业经营不是我国企业发展的方向，但是扩大企业经营管理自主权的某些规定，理应同样适用于企业内部相对独立经营的单位。特别是在企业规模较大的时候，这样可以调动企业充分利用资源，充分利用生产能力，扩大收益的积极性。

核算和考核责任者的成本和收益，责任单位要进行完整的、独立的会计核算。责任单位之间要实行等价交换，彼此视同外界企业一样。凡不属某个责任单位的成本或收益，纵然由它开支了或收得了，还是应当剔除，转给其它责任单位。

因此，以成本和收益作为责任会计的内容时，要组织责任单位往来的核算。除了为每一单位定期编制反映收益的报表而外，还要为整个企业编制合并的收益表。

实践证明，划清成本和收益的责任，有利于调动积极性，提高生产经营的经济效果。上钢五厂实行厂部、车间利润二级核算，1979年上半年产值增长9.3%，而实现利润却比上年同期增长41.74%之多。程其履、张海龙：《实行利润二级核算》。上海市会计学会1979年年会论文。

第三，成本、收益和资金。

就是联系责任者占用的资金，核算和考核它的成本和收益。很明显，占用一定的资金是降低成本，取得收益的物质条件。占用资金越多，物质条件越优厚，原则上就应当产生较大的经济成果，作出较大的贡献。

象整个企业的核算一样，可以核算资金利润率，可以核算投资回收期，借以考核分厂、分公司生产经营的成绩。

我国许多企业有实行车间经济核算和班组经济核算的经验。我们既已说明了责任会计的经济内容，不妨把责任会计和车间经济核算，班组经济核算作一对比。

第一个问题，实行了车间经济核算，或同时还实行了班组经济核算，是否就是实施了责任会计？笔者认为，可以是，但不一定是。车间经济核算和班组经济核算无疑是实施责任会计的良好形式，积累了这方面的经验无疑为实施责任会计打下了坚实的基础。但是否就等于实施了责任会计，则要看成本、收益、资金等经济责任是否分得清责任者而定。分得清，是；分不清，不是；部分分得清，则部分是。

第二个问题，以车间或班组核算的形式实施责任会计，核算的结果，能否与企业会计制度融为一体的问题。例如，以各车间的车间成本累加起来，能否得出企业所产产品的生产成本？以各班组的成本累加起来，能否得出车间成本？笔者认为，作为责任会计的一种形式，无论是车间核算还是班组核算，主要是为了落实经济责任，以考核责任为管理手段，至于能否和企业会计制度融为一体，则是居于第二位的问题。大体说来，能融合，则简化了核算工作，自然是可取的，但不宜强求。凡属企业管理中处于高阶层的责任者，如分厂、分公司、分店等，涉及供、产、销的经济活动越完整，独立性越强，则核算的结果，就越容易和企业会计制度融为一体。

（二）经济责任的转帐

实施责任会计，要划清责任成本，要正确考核责任单位的成本和收益，就要进行经济责任的转帐。

先讲责任成本。责任成本的转帐，要根据具体情况区别对待。常见的有两种情况：

一是，成本发生地点和它的责任地点不一致。要转帐的成本大多是单项责任成本，如前述矽钢片的例子，要把生产车间的材料耗量差异转由供应部门承担。

二是，成本发生地点和责任地点虽然一致，但责任成本在发生地点显示不出，要在继续加工中才能发现。许多由于产品质量原因而发生的责任成本属于这一类。某些由后道工序发现的前道次品，要经过筛选、整理，甚至补救加工，其所耗的材料、加工费用，都要转由前道责任工序承担；其降格、报废的损失，则要分析原因，分别转到责任者帐上。原因不止一个、责任者不止一个时，则要作深入细致的分析，才能分清责任。

核算考核利润时，以及结合资金考核利润时，凡企业内部责任单位（分厂、分公司）间相互提供的产品和劳务，都要计价转帐。于是就要解决结算价格的问题。结算价格一般有下列三种：

1.以生产单位的全部成本作为结算价格。这种结算办法简单易行，在编有计划成本时，更有现成的计价标准可用。但按全部成本结算，则生产单位无利可得，无助于调动生产单位精心管理、降低成本的积极性。

2.以生产单位成本加成作为结算价格：加成比例要和加工难易的程度和投入劳动的数量相当。这种结算价格虽然保证了生产单位有利可得，但仍旧不足以充分调动其节约成本的积极性。

3.参考市价，以双方协商一致的价格为结算价格，同时还允许耗用单位外购，以资督促比较。这种结算办法，虽较妥善，但企业内部单位相互提供的产品或劳务，如果是特定规格、专门生产的，就无可供参考的市价了。

在我国，有些部门正在试行企业化的专业公司，由专业公司管辖若干生产工厂。在这种组织形式下，怎样分级管理考核，用什么价格在企业内部进行结算，这些都是实践中已经提出，需要我们予以探讨解决的问题。

经济责任转帐，不可避免会引起一些争议事项。这些事项，应由企业内领导和群众相结合的权威性机构负责调查研究，听取各方面意见，仲裁解决。经济仲裁是实行责任会计不可缺少的一项工作。

建国三十年来，有一种居统治地位的看法，认为在我国这样一个社会主义国家里，全民所有制的企业财务，是国家财政职能在企业里的体现，因而是从属于国家财政的一部分。认为财务与会计不分，会计是实现财务目标的一种方法。因此，我们现在的企业会计，实际上仅止于“为财务的会计”，即理财会计。在相当多的财会人员的心目中，似乎只要完得成成本计划降低任务，只要完得成上缴税、利计划任务，会计工作就做到了家，会计的目的也就达到了。现在，我国正在进行经济管理体制的改革，提倡用经济办法管理经济，扩大企业的自主权。为了进一步加强会计在管理经济，特别是在企业管理上的作用，提倡和实施管理会计，是很有必要的。

管理会计和理财会计之间，并无不可逾越的鸿沟。两者是互相依存，而绝不是互相对立、互相排斥的东西。提倡和强调管理会计，可以有力地促进理财会计，更好地完成会计所能够完成的任务。