时间:2020-05-29 作者:迟愚
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摘要:
应日本公认会计士协会和日中经济协会的邀请,我们一行六人,到日本考察企业会计工作,先后访问了六个大的工业公司。虽然时间较短,了解得不深,但感到他们的会计工作很有特色,值得借鉴。现简要介绍如下。
各公司在介绍情况时,对经营公司的目的讲得非常明确:“私人公司的目的就是为了盈利,不盈利,公司就无法生存。”因此,公司的一切活动都是围绕如何提高盈利水平而进行的。为了提高企业经营效率,增加盈利,各公司都非常重视会计财务工作(日本是会计、财务工作合一,以下统称会计财务工作),把会计财务工作当作对企业整个经营管理进行控制管理的系统,充分发挥会计财务工作在经营管理中的作用。尽管他们在用人上精打细算,但对配备会计财务工作人员却肯下本钱。东京芝浦电气公司的会计核算已全部采用电子计算机,还配备950名会计财务工作人员,占公司职工人数的1.5%(不包括电子计算机操作人员)。企业的领导人都懂得利用会计财务工作进行企业管理。兵库县经营者协会副会长滨先生讲:“不懂会计财务工作的人,就没有资格当企业领导人。”从这一点上就可以理解他们对会计财务工作的重视程度。据六个公司的介绍,他们的会计财务工作有以下特点:
一、会...
应日本公认会计士协会和日中经济协会的邀请,我们一行六人,到日本考察企业会计工作,先后访问了六个大的工业公司。虽然时间较短,了解得不深,但感到他们的会计工作很有特色,值得借鉴。现简要介绍如下。
各公司在介绍情况时,对经营公司的目的讲得非常明确:“私人公司的目的就是为了盈利,不盈利,公司就无法生存。”因此,公司的一切活动都是围绕如何提高盈利水平而进行的。为了提高企业经营效率,增加盈利,各公司都非常重视会计财务工作(日本是会计、财务工作合一,以下统称会计财务工作),把会计财务工作当作对企业整个经营管理进行控制管理的系统,充分发挥会计财务工作在经营管理中的作用。尽管他们在用人上精打细算,但对配备会计财务工作人员却肯下本钱。东京芝浦电气公司的会计核算已全部采用电子计算机,还配备950名会计财务工作人员,占公司职工人数的1.5%(不包括电子计算机操作人员)。企业的领导人都懂得利用会计财务工作进行企业管理。兵库县经营者协会副会长滨先生讲:“不懂会计财务工作的人,就没有资格当企业领导人。”从这一点上就可以理解他们对会计财务工作的重视程度。据六个公司的介绍,他们的会计财务工作有以下特点:
一、会计财务工作是管理企业的控制工具。他们认为,现代化企业,规模大,大的公司下属有许多事业部和工厂,有生产、物资供应、产品销售、技术研究、发展新产品、基本建设、设备更新、成本和盈利等十分复杂的管理事项。对庞大的企业,复杂的管理事项,如何进行管理,会计财务工作利用货币和计算经济效果的方式,提供了有效的、简明的、综合的管理方法,即实行预、决算管理。所谓预算,就是对生产、物资供应、产品销售、技术研究、发展新产品、成本、利润和设备投资计划,以预算的形式编成。预算经公司董事会批准,在执行中按预算进行严格控制。决算就是预算的执行结果。决算同预算的差异,各公司每月都进行分析。他们强调责任会计制,即会计要反映事业部、工厂、车间以至班组各级的经营责任。各级都要进行预算执行结果的检查考核,完成得好,要找出经验,普及提高;完成得不好,要找出原因,研究措施加以解决。他们的会计财务工作,事后反映虽然也发挥了重要作用,但重点是放在事前预算控制上,充分发挥了会计财务工作的积极作用。
二、狠抓成本管理。成本管理的目的非常明确,就是确保实现盈利目标。资本主义国家企业之间竞争十分激烈,企业要得到生存和发展,必须增强竞争能力。企业的竞争力,主要靠产品价格低、质量好、式样新。生产成本低,价格才能有竞争力,取得超额利润。他们抓成本管理,有以下特点:
1、经理、厂长直接抓成本。小松制作所的粟津工厂,在厂长直接领导下,有个工厂管理室,下设7个科,有两个科是管成本的。一个是成本管理科,有9个人,专门搞成本计划管理。另一个是价值工程科,有7个人,都是技术人员,专门调查、研究、分析降低成本的途径和方法。日常的成本核算、分析和管理工作,由总务部会计科负责。五十铃汽车公司,有一个直接归总经理领导的办公室有122人,主要是搞经营规划的,其中63人是搞成本规划、管理和搜集成本情报的,多数是工程技术人员。日常成本核算、管理,另由成本科负责。
2、重视成本的事前管理。事前管理着重抓成本规划、产品设计和试制这几个环节。这几个环节的工作抓好了,以后生产的成本管理就比较容易了。比如,要生产一种新型号的汽车,根据对国内、国际市场相同类型的汽车进行分析研究,确定一个有竞争性的销售价格。销售价格减去合理的利润,作为进行生产的目标成本。目标成本交给设计、技术、生产和供应等部门进行具体设计和落实。如果达不到预定的目标成本,就进一步研究改进设计,力求改进技术,提高材料利用率,采用廉价的代用材料,降低材料、协作件的采购价格,提高生产率,务求达到目标成本。达到了目标成本,才能正式进行试制,否则,就不试制了。
生产过程中的成本管理,采用标准成本(也叫预算成本,我们叫计划成本)进行事前控制。标准成本按成本形成的责任单位逐级分解落实到基层,按标准成本对生产过程实行管理,使成本管理发挥更积极的作用。同时,他们也重视事后检查考核。各个责任单位按期分析实际成本同标准成本的差异,总结经验,提出改进措施。新日本制铁公司各钢厂,每天向公司报一次成本情况。东京芝浦电气公司深谷工厂,每月开两次会,研究分析成本。五十铃汽车公司川琦工厂,每月由科、部、厂分别开成本会议,分析研究经费预算、工资预算、材料利用率等成本情况。
事前的成本管理,在新厂、新设备建设前就进行充分的研究,保证投产后能作到低成本。私人办工厂是为了盈利,建设新厂,扩充生产设备,投产后产品售价多少,成本高低,能否赚钱,这是决定是否投资建设要研究的中心问题,也是银行决定给不给贷款要研究的中心问题。工厂建设方案,要经过长时间的反复研究,多种方案比较,力求投资省(投资多了,折旧费就大,成本就高,还要增加利息负担)、工艺流程合理、效率高、产品质量好、成本低、赚钱多。他们工程建设前研究的时间比较长,准备得充分。一旦决定建设,就集中力量搞,工期比较短,经济效果也好。例如君津钢铁厂,是一个年产1,000万吨钢的大联合钢铁厂,是填海造地建设起来的。新日本制铁公司五十年代末期就开始研究建设这个厂,前后经过六、七年的研究审查,1967年3月才开始填海造地建设,并相继开始钢铁厂各项工程的建设。第一期工程,从填海造地开始到出钢材,仅仅用了19个月的时间,全部工程只用了5年多一点的时间。各项工程投产的时间衔接得非常好,焦化厂1968年8月1日点火,烧结厂11月10日投产,一号高炉11月27日点火,第一炼钢厂12月2日投产,第一初轧厂12月11日投产,热轧厂1969年1月13日投产,保证了较高的投资效果。新日铁用的铁矿石99.2%是进口的,每吨进口价是22美元;用的焦煤86%是进口的,每吨进口价高达60美元。在这种不利的条件下,由于工厂建设合理,采用新技术,加强成本管理,产品在国内、国际市场上仍有竞争力,保持了较高的盈利水平,销售利润率达到11.5%,
3、成本管理强调依靠全体职工。东京芝浦电气公司和小松制作所介绍情况时,都讲成本管理要依靠企业的每一个成员。他们依靠职工进行成本管理的方法,首先是注意对职工进行成本意识的教育。小松制作所介绍:职工对成本有正确的认识,是降低成本的重要条件,成本意识可以给每个职工的活动指出方向和目标。用我们的话讲,教育职工,有勤俭的思想,行动上才能注意节约。其次是每年制订计划时,发动全厂职工讨论降低成本的措施,制订降低成本的计划。讨论的重点放在本人、本单位主管的工作上,怎样提高产品质量、降低消耗、提高效率、降低成本。通过职工讨论,制订出个人的、班组的、车间的以至全厂的降低成本计划,把降低成本责任落实到每个人。实际执行,按计划进行检查考核。这个方法卓有成效。东京芝浦电气公司深谷工厂,有一个装配工序,通过发动职工讨论,采取措施,提高效率30%。三是开展小组管理活动(类似我们的班组核算)。目标是高质量、高效率、低消耗。深谷工厂84个小组,都开展了小组管理活动,收效很大,1979年节约成本一亿日元。小组管理活动开展得很普遍,全国约有1,000万人参加。日本产业界非常重视这个活动,他们称之为“全员自主管理运动”,是推动日本经济发展的重要动力。四是提案制度,即发动职工对企业经营管理、生产、技术等各个方面提合理化建议,好的建议及时采纳,用于生产和经营管理上。东京芝浦电气公司深谷工厂,1979年共提合理化建议2.2万件,平均每人7件。这个制度实行得也比较普遍。日本产业界非常推崇这个制度,说它是开发职工的智慧、办好企业的重要方法。
政府也通过经济团体指导成本管理。日本的经济在相当程度上依赖出口,国际市场竞争很厉害。日本政府非常重视经济的竞争能力,在全国开展了几次合理化运动。在合理化运动中,政府通过民间经济团体提出一些指导原则,推进合理化。日本机械工业协会于六十年代初提出了“机种生产集中原则”,规定一个工厂生产某型号机械,要达到全国产量5%以上,本公司总产量的20%以上,因为规模小,批量少,不经济,就应进行产业调整,组织集中生产。这个措施,促进了专业化大规模生产,提高了效率,降低了成本,增强了竞争力,对经济发展起了很好的作用。现在日本企业的经济规模比六十年代初大多了,上述具体比例虽已不适用,但各企业从本身利益考虑,还是坚持机种生产集中原则的。
三、谨慎地使用资金,讲求经济效果。经济效果是私人投资的目标。经济效果不好,企业就会遇到困难,甚至会倒闭。因此,他们使用资金都非常谨慎,尤其是在增加设备投资上更为慎重。东京芝浦电气公司将设备投资分为提高效率更新设备、增加生产扩充设备、新建工厂三类。为提高效率而更新设备,要详细计算和比较新旧设备的经济效果,包括用人数、作业率、材料利用率、废品率、成本、投资利润率、资金回收期限等。更新设备追加投资的利润率(成本降低额÷更新设备投资额),一般来讲要高于利用原有设备的利润水平,才有采用价值。如果不能带来增加的利润,就不投资。对扩充生产设备和新建工厂的投资,要作更周密的研究,包括原材料来源、协作厂家、水电供应、运输条件、地质条件、产品质量、产品销路、销售价格、有技术能力的劳动力、成本、资金、施工单位、建设工期、投资利润率、
等等方面,进行详细周密的调查研究。日本的企业,自有资本都比较少,只占17%左右,一般企业大部分投资要向银行借款。上述各项,不但企业要研究,提供贷款的银行也要审查。经过公司、银行详细认真的研究审查,上述各项都有把握落实了,经济效果比较好,投资一般5—7年可以收回的,才决定进行投资,银行才提供贷款。因为决定投资谨慎,投资的经济效果都比较好。据日本兴业银行介绍,经他们审查提供资金的工程,都是成功的。
在使用流动资金方面,他们讲求“金融成本”,力求少用资金。新日本制铁公司完全依赖进口的铁矿石,只储备50天左右的用量,煤储备40天左右用量。东京芝浦电气公司深谷工厂,低值小零件储备10天用量,显象管、电视机外壳只储备两小时的用量。小松粟津工厂,生产多种挖掘机,过去是不同型号的产品轮番生产,这样效率虽高,但占用的资金多,利息负担大,现在改在一条装配线上同时装配几种型号的挖掘机,节省了资金。企业都讲求资金周转速度,资金运用效率较高,机械工业220个大公司,流动资金一年周转5.8次(按销货成本计算),比我国民用机械工业周转1.1次快四倍多。钢铁工业39个公司,流动资金一年周转3.8次,比我国冶金工业周转2次快将近一倍。
日本的会计财务工作的特色是,他们将会计财务工作提高到企业经营管理的重要地位,作为对企业经营进行有效控制的工具。会计财务工作的重点放在成本管理上,成本管理着重事先控制;使用资金谨慎,非常重视经济效果;企业领导人懂得会计知识,会运用会计工具进行企业管理;政府关心宏观方面的成本管理,通过民间经济团体进行指导;等等。这些都值得我们借鉴。
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