工业会计基础知识专题讲座

工业企业的各项生产费用，按照上一讲所述在各种产品之间进行分配和归集以后，应该计入本月各种产品成本的生产费用，已经全部归集在“基本生产”科目的借（增）方和有关的成本计算单中。月末，某种产品如果全部没有完工，计入这种产品成本的全部生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。如果全部已经完工，没有在产品，计入这种产品成本的全部生产费用之和，就是这种完工产品的成本，就可据以考核和分析这种产品的成本计划的完成情况。如果既有完工产品，又有在产品，还应将本月计入的生产费用和月初在产品的生产费用两者之和，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，才能计算出本月完工产品成本和月末在产品成本。这四者的关系，可用下列公式表明：

在公式前两项已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用的方法有两类：一类是先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本；另一类是将前两项之和，在后两项之间按照一定的比例进行分配，同时算出完工产品成本和月末在产品成本。但无论采用哪一类方法，都必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品的数量资料。

在产品的数量核算，同其他材料物资的数量核算一样，应同时具备帐面核算资料和实际盘存资料。为此，一方面要认真做好在产品的计量和交接工作，并且随时登记在产品收发的数量，做好在产品收发和结存的日常核算工作；另一方面要做好在产品的定期盘点清查工作。这对于掌握生产进度、加强生产管理和生产资金管理，以及检查在产品帐实是否相符，保护社会主义财产安全，都有重要的意义。也只有在这一基础上，才能在完工产品和月末在产品之间正确地分配费用。

在完工产品和月末在产品之间分配费用，应该根据月末在产品的数量多少、各月数量变化大小，各项费用在成本中的比重大小，以及定额管理的基础好坏等具体条件，采用既较合理又较简便的分配方法。常用的分配方法有：

（1）不计算在产品成本。如果在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，为了简化计算工作，可以不计算在产品成本。也就是说，某种产品的生产费用，全部作为完工产品成本。

（2）在产品成本按年初数固定。如果在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，但各月之间变化不大，因而月初、月末在产品成本的差额对于完工产品成本的影响不大，就可以将在产品成本按年初数固定不变，每月的生产费用全部作为完工产品成本。但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量，重新计算一次在产品成本，以免在产品成本与实际出入过大。

（3）在产品成本按其原材料费用计算。如果在产品数量较大，而且各月之间变化也较大，但原材料费用在成本中占有较大比重。这时，在产品成本可以只计算原材料费用，其他费用都由完工产品成本负担。

假设前举红星工厂甲产品的原材料费用比重较大，在产品只计算原材料费用。该产品的月初在产品原材料费用4，500元，本月原材料费用24，200元；完工产品700件，月末在产品300件。假定原材料是在生产开始时一次投入的，在产品应和完工产品同样负担原材料费用，因而原材料费用应按完工产品和在产品的数量分配：

完工产品原材料费用=700×28.7=20，090元

月末在产品成本=300×28.7=8，610元

（4）在产品既计算原材料费用，又计算其他费用。如果在产品数量较大，而且各月之间变化也较大，产品成本中各项费用的比重又相差不多，为了提高成本计算的正确性，在产品应该既计算原材料费用，又计算其他费用。其他费用通常按约当产量（即相当于完工产品的产量）的比例分配。也就是：将在产品数量，按其完工程度折算为约当产量，然后按照完工产品产量和在产品约当产量的比例分配费用。这种分配方法，一般称为约当产量比例法。如果各工序的在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多，后面工序在产品多加工的程度可以抵补前面工序在产品少加工的程度，这样，所有在产品的完工程度都可以统一按50%计算。

假设前举红星工厂乙产品的在产品既计算原材料费用，又计算其他费用，各工序月末在产品完工程度统一按50%计算。假定完工产品和月末在产品均为200公斤；月初在产品的和本月发生的原材料费用共计6，400元，原材料在生产开始时一次投入；月初在产品的和本月发生的燃料和动力费用共计1，800元。这些费用分配如下：

完工产品原材料费用=200×16=3，200元

月末在产品原材料费用=200×16=3.200元

月末在产品约当产量=200×50%=100公斤

完工产品燃料和动力费用=200×6=1，200元

月末在产品燃料和动力费用=100×6=600元

乙产品的工资费用等其他各项费用的分配方法与燃料和动力费用的分配方法相同。

（5）在产品成本按定额成本计算。如果制定了比较准确的消耗定额和定额成本，月末在产品成本可以按照定额成本计算。例如某产品的月末在产品有10件，每件材料消耗定额20公斤，每公斤计划单价3元，各工序在产品已完成的定额工时共计400小时，计划规定的每小时其他费用2元。月末在产品定额成本如下：

月末在产品定额材料费用=10×20×3=600元

月末在产品定额其他费用=400×2=800元

月末在产品定额成本=600+800=1，400

月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，就是完工产品成本。

采用这一分配方法，月末在产品成本脱离定额的差异全部归由完工产品成本负担，因而这一方法只宜在各月在产品数量变动不大，月初在产品成本所应负担的差异和月末在产品成本所应负担的差异基本上可以互相抵销的情况下采用，否则就会影响费用分配的合理性。

（6）按定额比例分配完工产品和月末在产品费用。如果制定了比较准确的消耗定额，但各月在产品数量变动较大，可以按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配费用。这种分配方法，一般称为定额比例法。

例如，某产品月初在产品的材料费用2，560元，其他费用5，500元；本月发生的材料费用4，400元，其他费用13，500元；本月完工产品100件，单件产品的材料消耗定额为6公斤，工时消耗定额为50小时；月末在产品的定额材料消耗量共计560公斤，定额工时共计4，500小时；材料计划单价为每公斤5元。材料费用按定额材料费用比例分配；其他费用按定额工时比例分配。分配如下；

完工产品定额材料费用=100×6×5=3，000元

月末在产品定额材料费用=560×5=2，800元

完工产品材料费用=3，000×1.2=3，600元

月末在产品材料费用=2，800×1.2=3，360元

完工产品定额工时=100×50=5，000小时

完工产品其他费用=5，000×2=10，000元

月末在产品其他费用=4，500×2=9，000元

上例所列月末在产品的定额消耗量或定额费用，可以根据月末在产品的帐面结存数量或盘存数量，乘以单件在产品的消耗定额（如为定额费用，再乘以材料、工资或其他费用的计划单价）计算求得。但在在产品的种类和所经工序繁多的情况下，这样计算的工作量很大。因此，有的企业，月末在产品的定额消耗量或定额费用，不是根据上述月末在产品的数量具体计算，而是采用简化的方法计算。其计算公式如下：

在上列公式中，本月完工产品定额资料的计算方法未变。月初在产品的定额资料，可以根据上月成本计算资料取得。本月投入的定额消耗量或定额费用，其中定额材料消耗量或定额材料费用，可以根据限额发料凭证取得，也可以根据本月投入产品的数量乘以材料消耗定额或材料费用定额计算求得；其中定额工时，可以根据有关的原始记录求得。

假定上例产品的月初在产品定额材料费用1，800元，定额工时2，700小时；本月投入的定额材料费用4，000元，定额工时6，800小时。则：

月末在产品定额材料费用=1，800+4，000-3，000=2，800元

月末在产品定额工时=2，700+6，800-5，000=4，500小时

按照上列公式计算月末在产品的定额资料，虽然可以简化计算工作，但在发生在产品盘盈或盘亏时，据以分配计算的产品成本资料，就不能如实地反映产品成本的水平。为了保证月末在产品帐实相符，提高成本计算的正确性，必须每隔一定时期（一季、半年或一年），对月末在产品进行一次盘点，根据实存数量计算，调整一次月末在产品的定额消耗量或定额费用。在按照上述简化的方法计算月末在产品的定额资料时，由于具备了月初在产品、本月投入产品、本月完工产品和月末在产品的全部定额资料，而且月初在产品的定额数和本月投入产品的定额数之和，与本月完工产品的定额数和月末在产品的定额数之和相等，因而既可按照前列公式（以本月完工产品和月末在产品的定额数为分母），计算完工产品和月末在产品的费用分配率，也可按照下列公式（以月初在产品和本月投入产品的定额数为分母），计算完工产品和月末在产品的费用分配率：

根据上列费用分配率计算公式中的数据，可以直接反映和考核生产费用定额的执行情况，例如上例本月实际材料费用为4，400元，本月定额材料费用为4，000元；将两者相比，即可看出本月材料实际费用为定额费用的1.1倍（即4，400÷4，000），超支10%。因而在采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用时，一般采用上列计算公式，分配完工产品费用和月末在产品费用。

工业企业的生产费用，经过上一讲和本讲所述，在各种产品之间，以及在同种产品中完工产品和月末在产品之间的分配和归集，即可算出各种完工产品和月末在产品的成本，据以考核和分析产品成本计划的完成情况。其中完工产品成本，应从“基本生产”科目的贷（减）方转入“产成品”科目的借（增）方。“基本生产”科目和所属各成本计算单的月末余额，就是基本生产在产品成本，也就是月末在产品资金的占用额。

综合上一讲和本讲所述，要正确计算产品成本，必须按照成本核算的要求，顺序地正确地划分四个方面的费用界限——计入产品成本和不计入产品成本的费用界限，各月的费用界限，各种产品的费用界限，以及完工产品和在产品的费用界限。这也就是工业企业计算产品成本的一般程序。

下面是红星工厂的产品成本计算单。成本计算单的内容是根据前列该厂的各种费用分配表以及完工产品和在产品费用分配资料登记的。

根据上列成本计算单，可以汇编产成品成本汇总表如下：

根据上列汇总表，应编制以下会计分录：

分录⑫借（增） 产成品 39，340

贷（减） 基本生产 39，340

根据前列各项会计分录，应登记总帐如下：（帐内圆括号内的数字为分录编号）

红星工厂总帐（部分科目）

上列“基本生产”科目的借（增）方月末余额，应与甲、乙两种产品成本计算单的月末在产品成本之和，核对相符。

更正

△本刊1980年第12期第3页倒数第8行开头的“作”字应删去，第9行开头应增加一个“作”字。

△本刊1981年第一期第31页右下倒数第三行“美国”应为“英国”。