摘要:
目前一些企业,特别是机械制造企业,采用定额法进行产品成本的核算。这种方法的主要优点,是把定额、核算与分析工作有机地结合起来,通过定额差异的核算,及时找出产生差异的原因,以便在生产过程中,对各项生产费用支出进行有效的控制与监督,及时采取措施,防止损失浪费的发生。
但是定额法在实际执行过程中,如何适应大中型企业二级核算的需要,还存在一些问题,值得研究。
第一,实行定额法,产品必须具有比较准确、稳定的材料消耗定额和工时定额,并根据这些定额编制零件、部件、产品的定额成本;为了适应厂内经济核算的需要,定额成本的编制要分车间进行,如一种零件经过下料、加工、热处理三个车间,就要编制三种不同的定额成本,并在此基础上再编制工厂定额成本。这对产品结构简单,零部件少的产品或企业是可行的;对产品结构复杂,产品零部件多,且不少零部件要跨车间进行生产的,则编制产品及其零部件的定额成本,工作量就非常繁重。而假如不这样做,就不能正确反映各车间的定额成本水平,由此而核算出的定额差异,也不符合车间的实际情况,因而也不能考核车间的实际成绩。
第二,实行定额法的另一个要求,就是要核算定额变动差异。如果某一...
目前一些企业,特别是机械制造企业,采用定额法进行产品成本的核算。这种方法的主要优点,是把定额、核算与分析工作有机地结合起来,通过定额差异的核算,及时找出产生差异的原因,以便在生产过程中,对各项生产费用支出进行有效的控制与监督,及时采取措施,防止损失浪费的发生。
但是定额法在实际执行过程中,如何适应大中型企业二级核算的需要,还存在一些问题,值得研究。
第一,实行定额法,产品必须具有比较准确、稳定的材料消耗定额和工时定额,并根据这些定额编制零件、部件、产品的定额成本;为了适应厂内经济核算的需要,定额成本的编制要分车间进行,如一种零件经过下料、加工、热处理三个车间,就要编制三种不同的定额成本,并在此基础上再编制工厂定额成本。这对产品结构简单,零部件少的产品或企业是可行的;对产品结构复杂,产品零部件多,且不少零部件要跨车间进行生产的,则编制产品及其零部件的定额成本,工作量就非常繁重。而假如不这样做,就不能正确反映各车间的定额成本水平,由此而核算出的定额差异,也不符合车间的实际情况,因而也不能考核车间的实际成绩。
第二,实行定额法的另一个要求,就是要核算定额变动差异。如果某一项零件材料定额或工时定额有了变动,不但要调整该零件的定额成本,还要调整与该零件有关的部件及产品的定额成本。与该零件有关的所有车间期初在制品定额成本也要作相应调整,并核算定额变动差异。这在大中型企业里,工作量也比较大。
第三,为了加强车间在制品管理,分清车间经济责任,半成品在各车间的转移,一般企业都采用计列形式。上一车间的半成品转至下一车间继续加工时,半成品成本应按照上一车间的定额成本计算结转,下一车间对上一车间转来的半成品成本,则以“半成品”项目单独列示。因此,当月完工的产成品或转作销售的零部件的“半成品”项目,应按照各成本项目的构成比例进行还原。但是,由于对外销售零部件较多的企业,各项零部件消耗的原材料不同,零部件的工时定额及车间小时费用率又不一致,因此各种零部件的成本构成比例就互不相同。如果要按零部件品种逐一进行还原,虽然比较准确,但工作量却很大。如果按统一比例合并进行还原,则会出现零部件实际成本的各成本项目与费用发生情况互不一致的现象,使成本分析工作变得更加困难。
第四,车间经费、企业管理费都属于间接费用,一般企业都按照工时比例分配计入产品成本,计时工资也不例外。这些费用,在日常核算中,只能核算工时定额差异,至于费用定额差异,不能在费用发生的当时按产品确定,只有到月底通过计算、对比与分析才能确定,并了解发生差异的原因。因此对这些费用如何加强事前的监督与控制,其定额差异又如何进行核算,值得进一步研究。
为了做到既能发挥定额法的优点,又能简便易行,适合企业管理的要求,我们在实际工作中对定额法进行了简化,收到了一定的效果。现将我们的办法简介如下:
一、根据现行的材料消耗定额,编制零件、部件及产品的定额材料成本。根据现行工时定额及车间生产费用计划,分车间确定小时工资(费用)率,定额材料成本及小时工资(费用)率确定后,没有特殊情况一般一年不变。如材料定额有较大的变动或产品结构有某些改变,则必须调整零件、部件及产品的定额材料成本,这样就大大简化了定额成本的编制工作。
二、原材料定额差异的核算,下料车间可按下料单或材料切割核算卡,核算材料定额差异,并分析发生差异的原因。
材料定额差异=∑(零件产量×单位定额材料成本-材料实际耗用量×计划单价)
装配车间装配产品用的自制和外购半成品,应分工序按批或按台份配套进行发放,在装配过程中,由于损坏、丢失等原因需要补领时,用差异凭证办理,并根据差异凭证核算定额差异。
发生差异的原因大致有:供料是否符合原定品种、规格;工艺设计有无变更;下料是否合理;材料有无丢失等几个方面。在核算中既要核算定额差异,也要确定造成差异的原因。
如产品定额材料成本有了变更,则期初在制品定额材料成本也必须作相应调整,并核算定额变动差异。
各车间发生的材料定额差异及定额变动差异,于月终分产品全部转工厂财会部门。
三、工资、车间经费及企业管理费的日常管理,可根据各企业的具体情况,采用以下办法:下达费用控制限额;实行费用按计划包干使用;或结合小指标竞赛,将费用按用途及使用单位划分为小指标,分别下达给有关部门、车间、班组及个人掌握,并按月进行考核等等。这样都能起到控制与监督的作用。月终,按费用实际发生额,计算实际小时费用率,并与计划小时费用率对比,核算费用定额差异,并分析造成差异的原因。
产生费用定额差异的基本因素:
(1)由于产品工时消耗量变动的影响=(完成定额工时-实耗工时)×计划小时费用率
(2)由于小时费用率变动的影响=(计划小时费用率-实际小时费用率)×实耗工时
由于工时定额变动引起的定额变动差异,可不进行核算。
四、半成品在各车间及部门之间互相转移,采取计列形式,按定额材料成本进行结转,工资及车间经费等应分产品,按成本项目,分别定额费用成本及定额差异,全部转工厂财会部门。
定额费用成本=本期完成定额工时×计划小时费用率
这样既解决了“半成品”项目的还原问题,简化了核算工作,又适合在制品管理的需要。
五、当月发生的定额差异及定期变动差异,原则上应全部由产成品负担。定额费用成本,统一由工厂财会部门按定额工时比例,在产成品与在制品之间进行分配。如果企业生产比较均衡,期初期末在制品变动不大,则定额费用成本亦可全部由产成品负担,期末在制品可按定额材料成本留存。
六、某些企业如设有铸造车间生产铸钢件或铸铁件,应单独核算铸钢件或铸铁件成本。完工转出铸件,应按车间定额成本(不包括废品损失)计算结转,转入车间可视同原材料成本处理,在“原材料”项目下另设“铸件”项目反映。产成品的“铸件”项目,可不必进行还原。
铸件的实际成本与定额成本的差异,应按产品分成本项目转工厂财会部门。铸件的废品损失成本,可视同定额差异处理。
七、产品的实际成本,是在定额成本的基础上,加减定额差异及定额变动差异,并调整材料价格差异、劳务差异求得。
这种办法,是对一些大中型机械制造企业,产品结构比较复杂,零部件又较多的情况下,对定额法所作的一些改进。这样改革后,基本上保持了定额法的优点,但大大简化了编制定额成本及核算的工作量,并解决了上面所说的几个问题。