摘要:
在古代的一些文献里,已经对当时的物质资料和劳务的交换活动作了记载。巴比仑王国时期,征收各种赋税需要有应纳税通知和支付凭证。寺院中做工的劳动报酬也刻写在陶土、石头或木制的牌子上。在英伦诸岛,用木签刻痕记账的方法,把赊欠和归还事项记录下来作为凭证。大约在公元前400年,埃及发展到以草为纸和以羽毛为笔以后,文字记录更加方便了。到公元前200年,在罗马共和国的政府档案中,已经把现金收入分为租金、利息等项目,而费用也包括工资、宴会开支和祭祀费用等。当时在政府官员中设有会计官的职务,被指定负责检查地方官员的会计账目。据说公元五年,奥古斯塔皇帝(Emperor Augustus)制定了第一个政府预算。
在中世纪时期,政府官员和教会的神职人员对会计的发展起过推动作用。公元800年,查理麦根(Charle-magne)大帝制定的《僧侣法规》(Capitulare de Villis)中规定,除记录收支账目外并应编制年度财产清册。审计在美国亨利一世(Henry 1)统治时期(1100—1135年)已开始实施。1131年英国的卷册上列有税金、欠款和其他对皇家应缴纳的负债。
十三世纪,意大利由于商业发展的结果,会计开始应用于私人企业。随着对商号的贷款和合伙人的货币投资的...
在古代的一些文献里,已经对当时的物质资料和劳务的交换活动作了记载。巴比仑王国时期,征收各种赋税需要有应纳税通知和支付凭证。寺院中做工的劳动报酬也刻写在陶土、石头或木制的牌子上。在英伦诸岛,用木签刻痕记账的方法,把赊欠和归还事项记录下来作为凭证。大约在公元前400年,埃及发展到以草为纸和以羽毛为笔以后,文字记录更加方便了。到公元前200年,在罗马共和国的政府档案中,已经把现金收入分为租金、利息等项目,而费用也包括工资、宴会开支和祭祀费用等。当时在政府官员中设有会计官的职务,被指定负责检查地方官员的会计账目。据说公元五年,奥古斯塔皇帝(Emperor Augustus)制定了第一个政府预算。
在中世纪时期,政府官员和教会的神职人员对会计的发展起过推动作用。公元800年,查理麦根(Charle-magne)大帝制定的《僧侣法规》(Capitulare de Villis)中规定,除记录收支账目外并应编制年度财产清册。审计在美国亨利一世(Henry 1)统治时期(1100—1135年)已开始实施。1131年英国的卷册上列有税金、欠款和其他对皇家应缴纳的负债。
十三世纪,意大利由于商业发展的结果,会计开始应用于私人企业。随着对商号的贷款和合伙人的货币投资的发生,导致了发明复式记账法来记录和报告这些情况(参看本书“簿记”一条)。这种复式记账法能够反映债权人和投资者两方面的利益关系。并且也能帮助商店店主来处理与顾客及店员之间的关系。在产业革命时期,一批会计师开始进行审计。这些会计师在部分时间或者断续地受聘于一定的组织,以其知识和才能为该组织服务。他们被称为“公共会计师”,除了进行审计外,也受聘为一些新企业设计簿记制度。许多公共会计师还从事处理法律事务,或讲授商业学科、外国语、算术等。这种错综复杂的业务在15—16世纪的荷兰、法国和英国特别普遍。有一个叫做亚历山大·赫尔柳Ale-xander Herreot的苏格兰人,从1681年至1703年,受聘于哈丁顿(Haddington)织布厂,并且从1697年起,他在爱丁堡(Edinburgh)就成为一位颇负盛名的簿记教师。
在西欧,第一个把公共会计师作为一种专门职业的人是乔治·阿·瓦特逊(George A.Watson),他于1645年出生于爱丁堡。1773年,有七位会计师列入爱丁堡的工商行名录。1783年,有六名会计师的名字列入了格拉斯哥城)Glasgow)的工商行名录中。1809—1811年的霍尔顿的三年一版的工商行名录(Edition of Holden′s Trie-nnial Diretory)中,简要地介绍了1800年在伦敦开业的24名公共会计师。1742年,意大利的米兰市政府颁布了会计师为顾客服务的等级收费标准,并建议创立了一个公共会计师同业公会。
1755年,意大利国王查理士·厄曼纽三世(Char-Ies Emmanuel III)规定:只有领到执照的会计师才有资格履行公共会计的职责。1805年,拿破仑(Napoleon)规定:每一个会计师必须在一个被批准的会计师指导下工作以后,通过考试,才能在意大利独立开业。1825年,乌拉圭成为西半球第一个颁布公共会计师条例的国家。
由于国际贸易的发展,由于战争(例如美国独立战争和法国大革命战争)造成许多英国商人的破产,需要为各种商号的业主和债权人查明损失和裁决权益,因此,对会计记录进行独立审查的重要性越来越大。在十九世纪下半叶,由于英国投资者对美国土地和工业的投资,英格兰、苏格兰和英国的会计师不断受雇于美国。因此,美国早期的公共会计方法受到上述会计师实践经验的影响很大。
(译自《大英百科全书》1973年版第1卷第81页)
(张以宽译 胡宝昌校)