在这个专题中，我们要讲述工业企业产品成本核算的基本内容。这个专题分五次讲：第一讲，讲述产品成本核算的任务和要求，生产费用的分类和产品成本项目；第二讲，讲述生产费用在各种产品之间的分配和归集；第三讲，讲述生产费用在完工产品和在产品之间的分配和归集；第四讲，讲述产品成本计算方法的确定，产品成本计算的品种法、分批法和分步法；第五讲，讲述产品成本计算的分类法和定额法，各种成本计算方法的实际应用。

下面我们就来讲述第一讲的内容。

一、产品成本核算的任务

工业企业要生产产品，就要发生各种生产耗费。生产耗费包括原材料耗费、机器设备耗费、动力耗费和人工耗费等。工业企业在一定时期（例如一个月）内发生的、用货币额表现的生产耗费，叫做工业企业的生产费用。工业企业为生产一定种类一定数量的产品所支出的各项生产费用的总和，就是这些产品的成本。工业企业原材料和动力的耗费是否节约，设备利用是否充分，劳动生产率是高还是低，以及产品质量是好还是坏，都会在产品成本中综合地体现出来。因此，产品成本是一项反映工业企业生产经营活动成绩和缺点的综合性质量指标。

产品成本核算是对工业企业生产费用支出和产品成本形成的核算。它是工业会计核算的中心内容，是加强成本管理，实行经济核算制的不可缺少的重要手续。

根据成本管理的要求，通过成本核算，应该审核企业各项生产费用是否符合国家的财经制度，是否符合企业的计划和定额，借以加强会计监督，促使企业厉行节约，降低成本；应该计算各种产品的总成本和单位成本，为考核和分析成本计划的完成情况、挖掘降低成本的潜力，并为编制下期成本计划提供资料。通过成本核算和分析，还应该为企业对比收支、考核盈亏提供资料；应该反映企业生产经营取得的成绩和存在的问题，促使企业加强经济核算，改进生产经营管理，用较少的人力、物力和财力生产出更多更好的产品。

因此，产品成本核算的主要任务是：

（1）根据国家的财经制度和企业的计划、定额，审核和控制企业各项生产费用的支出，促进企业有效地使用人力、物力和财力，不断节约生产费用、降低产品成本。

（2）根据企业各项生产费用资料，正确及时地计算各种产品的总成本和单位成本，为考核和分析产品成本计划的完成情况，进一步挖掘降低产品成本潜力提供资料，促使企业加强经济核算，改进生产经营管理，多快好省地发展生产。

由此可见，做好产品成本核算工作，很好地完成产品成本核算的任务，对于节约费用、降低成本、节约资金、增加积累，加速我国社会主义现代化建设，是有十分重要意义的。

二、产品成本核算的要求

为了很好地完成产品成本核算的任务，在成本核算工作中，应该贯彻实现以下各项要求：

（一）加强对生产费用的事前审核、控制

要通过成本核算加强成本管理，不应该只是对生产费用进行事后的记录和计算，而应该在生产费用发生之前就加强审核和控制。在审核过程中，对于符合国家财经制度和企业计划、定额，有利于多快好省发展生产的费用开支，要积极支持；否则，就要坚决抵制、卡住。只有这样，才能更好地促使企业讲求经济效果，避免和减少不应有的浪费和损失。

（二）正确划分各种费用的界限

要通过成本核算正确、及时地计算产品成本，提供成本考核和分析所需资料，还必须正确划分以下四个方面的费用界限：

（1）正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。企业的经济活动是多方面的，费用的用途也是多种多样的。不同用途的费用应该由不同的资金来源开支。例如：用于产品生产的费用，应由生产资金开支；用于基本建设的费用，应由基本建设投资开支；用于固定资产更新改造、大修理等专项用途的费用，则应由有关专用基金开支。凡是用于产品生产、应由生产资金开支的费用，都应计入产品成本；不是用于产品生产、不应由生产资金开支的费用，都不应计入产品成本。哪些费用应计入产品成本，哪些费用不应计入产品成本，国家都有规定。这种规定称为成本开支范围。

成本开支范围是每一个工业企业必须遵守的一项重要的财经制度。任意扩大成本开支范围，把不应计入产品成本的费用计入产品成本，叫做乱挤成本。这样做，不仅会人为地提高产品成本，使成本不实，而且会减少企业利润和国家财政收入，影响国家有计划的积累和分配资金，不利于国民经济有计划、按比例的发展。因此，每个企业都必须严格遵守成本开支范围，划清应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限，不准乱挤成本。

（2）正确划分各个月份的费用界限。为了按月计算产品成本，按月考核和分析产品成本计划的完成情况，必须将应计入产品成本的生产费用按月进行划分。在实际工作中，有时会发生一些本月支付、而应由本月和以后各月产品成本共同负担的待摊费用。例如冬煤津贴，十一月份支付，应由烤火期各月的产品成本共同负担。这些费用就应分月计入产品成本。还有一些费用，本月虽然尚未支付、但应由本月产品成本负担，因而应该预先计入本月产品成本。这种费用叫做预提费用。例如银行借款的利息，规定按季结算，季内各月的借款利息要到季末才支付，因而应在季度开始时就分月预先计入产品成本。要按照费用的受益原则（哪一月份受益的费用计入哪一月份的产品成本），正确计算待摊费用和预提费用。只有这样，才能正确划分各月费用界限，正确计算各月产品成本。不能利用待摊和预提的办法任意调节各月产品成本。

（3）正确划分各种产品的费用界限。为了分别考核和分析各种产品的成本计划完成情况，还必须将应由本月产品成本负担的生产费用，在各种产品之间进行划分。凡能分清应由哪种产品负担的直接费用，应该直接计入该种产品的成本；凡由几种产品共同耗用、分不清应由哪种产品负担的间接费用，要采用适当的分配方法，分配计入各种产品的成本。分配的方法既要合理，又要简便。要分清可比产品成本和不可比产品成本的界限，不得将应列入可比产品的成本，转入不可比产品成本。各种产品之间，特别是盈利产品和亏损产品之间，不允许任意增减费用，以盈补亏、掩盖成本超支。

（4）正确划分完工产品和在产品的费用界限。月末，将各项生产费用计入各种产品成本以后，如果某种产品全部完工，没有在产品，把这种产品的各项费用加起来，就是这种完工产品的成本。如果某种产品既有完工产品又有在产品，还必须将这种产品的生产费用，在完工产品和在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。所采用的分配方法，也要既较合理，又较简便。在产品应按实际成本计算，不得以计划成本、定额成本或估计成本代替实际成本。不允许任意提高或降低月末在产品费用，人为地调节完工产品的成本。

正确划分以上这四个方面费用的界限很重要，划分的过程，也就是计算产品成本的过程；划分正确，产品成本计算也正确。检查和评价成本计算工作是否正确、合理，主要也就看这四个方面费用界限划分的是否正确、合理。

（三）做好成本核算的各项基础工作

要加强对生产耗费的审核和控制，正确计算产品成本，还必须着重做好以下三项基础工作：

（1）制定和修订各项消耗定额。积极可行的原材料、动力和工时等项消耗定额，是编制成本计划、进行成本核算和分析的重要依据。有了定额，才能具体审核各项耗费是否合理、节约，才便于控制支出。因此，凡能制定定额的耗费，都应制定定额；随着生产技术的改革、劳动生产率的提高，还应不断地修订定额。要按照定额发料、用工，控制生产耗费，并且及时反映和分析定额的执行情况。

（2）严格计量工作。认真、严格地进行计量工作，是加强成本管理、正确计算产品成本的重要前提。各种原材料的收发、耗用，在产品、半成品的内部转移，以及产成品的入库等，都要经过计量、验收，办理必要的凭证手续。只有这样，才能为核算生产耗费、计算产品成本提供正确的数量依据。

（3）建立和健全原始记录。原始记录是成本核算的原始资料。凡是工时、动力的耗费，在产品、半成品的交接，以及产品质量的检验等，都必须有真实的原始记录。原始记录不实，就不能正确反映生产耗费，就会造成“假帐真算”，徒劳无益，甚至反而有害。必须建立和健全既符合生产管理和成本核算的需要，又简便易行的原始记录制度，并且做好各项原始记录的登记、传递、审核和保管工作。

（4）制定和修订厂内计划价格。在规模较大、计划管理基础较好的工业企业中，还应对原材料、半成品，厂内各车间相互提供的劳务制定厂内计划价格（或计划单位成本），作为企业内部结算和考核的依据，以便配合厂内经济核算制，划分内部各单位的经济责任，考核和分析内部各单位成本计划的完成情况，并简化和加速成本计算工作。厂内计划价格要尽可能符合实际，保持相对稳定。在制定厂内计划价格的企业中，各项原材料的耗费、半成品的转移，以及各车间之间相互提供劳务等，都可比照材料按计划价格计价核算的方法，先按计划价格计算，在月末计算产品成本时，再计算和调整价格差异，做到既较正确又较简便地计算出产品的实际成本。

（四）适应生产特点和管理要求，确定产品成本计算的方法（这一问题，到第四讲时再来讲述）。

三、生产费用的分类和产品成本项目

工业企业的生产费用，按其经济内容划分，不外乎劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。具体地说，可以划分为原材料费用、工资及附加费、折旧费、外购动力费和其他费用等。按照经济内容划分的这些费用，称为生产费用要素，或要素费用。（编者注：最近财政部修订颁发的《国营工业企业会计制度》规定生产费用要素分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利基金、折旧费、提取的大修理基金、利息支出、其他支出。）

在工业企业中，这些要素费用有着各种不同的用途。为了划分成本开支范围，为了在产品成本中按照用途归类反映各项生产费用，以便考核和分析各项消耗定额和费用计划的执行情况，还必须将生产费用按照经济用途进行分类。

生产费用按照经济用途分类，首先分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用两类。前者就是用于产品生产、属于成本开支范围内的各项费用；后者就是用于固定资产更新改造和房屋建筑物大修理等方面、不属于成本开支范围内的各项费用。

计入产品成本的生产费用，在生产过程中的用途也不一样。有的直接用于产品生产，有的用于管理和组织生产。因此，还应将这类生产费用按照经济用途进一步划分。按照经济用途划分的这些费用，称为产品成本项目。

产品成本项日一般有：

（1）原材料：指构成产品实体的原料及主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料；

（2）燃料和动力：指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力；

（3）工资及附加费：指直接参加产品生产的工人工资，以及按规定比例计算的工资附加费；

（4）车间经费：指为管理和组织车间生产而发生的各项费用；

（5）企业管理费：指为管理和组织全厂生产所发生的各项费用。

（编者注：最近财政部修订颁发的《国营工业企业会计制度》规定成本项目为：原材料、燃料和动力、工资、提取的职工福利基金、废品损失、车间经费、企业管理费。）

以上第（1）至（4）项费用，构成产品的车间成本；加上第（5）项费用，构成产品的工厂成本。

为了便于进行成本考核、评比和成本资料的综合汇总，产品成本项目由国家统一规定。为了使成本项目能够适应各个工业部门生产的特点，更好地满足成本管理的要求，各主管企业部门可以在保证成本资料综合汇总的前提下，根据本部门各项生产费用比重的大小、费用能否制定定额，以及计算工作的繁简等具体情况，对国家统一规定的成本项目作适当的增减变动，规定本部门的成本项目。例如直接用于产品生产的辅助材料，如果费用比重较大，又制定了消耗定额，需要单独反映和监督，也可单设成本项目；又如费用比重不大，尚未制定定额的生产用燃料和动力，为了简化计算工作，也可以并入“车间经费”项目。每一个工业企业都应按照主管企业部门规定的成本项目计算产品成本。

根据以上对产品成本核算的任务、要求和生产费用的分类的阐述，可以看出，产品成本核算的一般程序为：

（1）对生产费用进行审核和控制，确定应不应该开支，开支的费用应不应该计入产品成本；

（2）将应计入本月产品成本的各项生产费用在各种产品之间，按照成本项目进行分配和归集，算出各种产品成本；

（3）对有月初、月末在产品的产品，将本月生产费用加上月初在产品费用，减去月末在产品费用，算出各种完工产品的成本。

下面用简例说明产品成本核算的一般程序：（见下页附表）

综上所述，产品成本核算的一般程序，就是对各项要素费用进行审核、控制，并将它们按照经济用途进行归类，计入各种产品、各个成本项目的程序；也就是将各项要素费用，按照前述四个方面费用界限进行划分的程序。产品成本核算的一般程序：