开展汽车运输成本的分析工作，对于改善汽车运输企业的经营管理，合理地使用人力、物力、财力，提高生产效率，讲求经济效果，具有重要的意义。

汽车运输企业成本分析的方法，尽管在细节上不尽相同，但从总体上说，是基本一致的。计算公式也大同小异。不过，由于计算公式繁多，记忆困难，加以不明公式原理，也不便进一步掌握计算方法，妨碍了成本分析工作的进一步开展。根据这种情况，笔者对汽车运输企业成本分析的计算公式，从数理上作了一些探索，说明公式的来源，这对于帮助汽车运输企业财会人员掌握和开展成本分析工作，也许有一定的帮助。汽车运输成本分析，必须是对比分析，即根据一定的目的要求，将不同的两组成本指标进行对比，找出它们之间的成本差异，以及影响差异的因素所在。对比，可以是本期实际成本同本期计划成本的对比；可以是本期实际（或计划）成本同上期实际成本的对比；也可以是同本企业的历史最好水平或先进的兄弟企业成本的对比。在对比分析的方法上，都是一样的。

成本分析首先要计算两组成本指标之间的总差异，也就是成本的升降额，其计算公式是：

成本总差异=计划单位成本×本期实际周转量-本期实际总成本

但是，成本总差异的计算，只是成本分析的开始。重要的是进一步把影响成本总差异的因素找出来，并确定其对成本总差异影响的份额。这就是成本分析的内容。影响成本差异的因素，通常可以分作两大类：一是在各成本项目中，属于人员定员及各种消耗（费用）定额变动的因素，其中包括价格或费率变动的因素。这些因素分别存在于各成本项目之中，因此也可称之为各成本项目的成本差异。一是属于各项技术经济指标变动的因素，其中包括车型构成变动的因素，这些因素可以称为各项效率指标的成本差异。现将这两类因素，即两类成本差异的计算公式分别阐述如下：

一、各成本项目成本差异的计算

各运输成本项目的数值和一切事物一样，都是不断变动的。不过，引起各成本项目变动的条件并不相同。工资及工资附加费、其他车辆费用、企业管理费等项目，是以平均车数或营运车日为其变动的条件。燃料、轮胎、保修、大修、折旧等项目，是以车辆行程（即总车公里）为其变动的条件。养路费，是以周转量为其变动的条件。变动，这是所有运输成本的共性，变动所依赖的条件，则是各成本项目的个性，这就是各成本项目成本差异计算公式的理论根据。

为了便于称谓，我们可以将上述三类成本，分别称之为甲类费用、乙类费用、丙类费用。那么，当企业实际营运车日偏离计划营运车日的时候，必然引起甲类费用的变动；当企业实际车辆行程偏离计划车辆行程的时候，必然引起乙类费用的变动；当企业实际周转量偏离计划周转量的时候，必然引起丙类费用的变动。一般说来，费用变动的幅度，与其条件变动的幅度相等。根据这一论断，我们可以设想：

即：

这就是我们计算各成本项目的成本差异的标准公式。对于甲、乙、丙三类费用，都完全适用。如用文字书写，即是：

对于这一公式的理论和运用，有些问题值得提出讨论：

2.有的人在计算各项费用成本差异时，主张先计算出各成本项目的价格差异，然后再计算该项目的数量差异，即消耗定额差异或费用水平差异。我们意见是，应该先分析各成本项目的成本差异，然后根据具体情况进行详细分析时，再决定是否分析或如何分析其中的价格差异。只有在必要情况下，对某些成本项目，如燃料、轮胎等，可以分析其价格差异，其余成本项目，则不必分析其价格差异。

二、各效率指标成本差异的计算

运输企业的营运车辆，有一系列的技术经济指标。其中包括平均车数、工作率、平均车日行程、平均吨位、实载率、拖运率等质量指标。又有营运车日、工作车日、总车公里、总车吨位公里、主车吨公里、挂车吨公里、主挂车合计吨公里等数量指标。我们知道，每一个数量指标的变动，都会影响有关的质量指标；质量指标的变动，又会在一定范围内影响成本。例如，在营运车日不变的情况下，工作车日增加，就会影响工作率的上升，而工作率的上升，就会影响成本中甲类费用相对地降低。这种连锁影响关系，就是各项效率指标成本差异计算的理论根据。

为了便于计算，我们用A、B、C、D、E、F、G、等字母，顺序代表上述各数量指标。并用P代表甲类费用，Q代表乙类费用。各字母右下角有“0”的，代表计划数，右下角有“1”的，代表实际数。

展开：

将P0抽出：

因此：平均车数成本差异

在这里必须注意一个问题，即平均车数成本差异同前所说的甲类费用成本差异之间的关系。我们试将两者的计算公式并列于下：

用符号表示即为：

2.工作率成本差异：工作率成本差异，是由于实际工作率偏离计划工作率所造成的成本差异。工作率由两个因素决定：一是营运车日（A），一是工作车日（B）。工作率=3129。如果A发生变动，要求工作率不变的话，则B也必须以相同的幅度变动。但在一般情况下，二者的变动幅度往往不同，因此工作率也不断发生变动，这就对成本中的甲类费用产生影响，形成工作率成本差异。

但在事实上，由于工作车日的变动不同于营运车日的变动，从而使上式的结果不等于0，而出现正或负的数值，这就是工作率成本差异。因此：

用文字表示，就是：

3.拖运率成本差异：拖运率成本差异，是由于实际拖运率偏离计划拖运率所造成的成本差异。拖运率即挂车完成吨公里占主挂车合计吨公里的比重，由挂车完成吨公里除以主挂车合计吨公里求得。用符号表示为3230，当F或G任何一个因素发生变动时，都会影响3230的值，使拖运率发生变动。但F和G的变动幅度相同时，则拖运率的值不变。

拖运率的变动，也同时影响成本中的甲、乙两类费用，但对其影响的测定与以上各效率指标不同。因拖运率越高，说明挂车完成的周转量在主、挂车合计完成周转量中所占的比重越大；反之，主车完成的周转量的比重则相应地缩小。因此，当实际拖运率比计划提高时，挂车完成周转量增长的比率大于主、挂车合计完成周转量增长的比率，用它来计算拖运率成本差异，会发生相反的结果。所以要测定拖运率对成本的影响，必须用它的对立面，即主车完成周转量同主、挂车合计完成周转量对比计算，这是与以上各效率指标成本差异在计算上不同的地方。拖运率成本差异计算公式如下：

用文字表示，就是：

以上是汽车运输成本分析的一般原理以及分析的方法。由于成本分析是要找出成本总差异的影响因素，确定其影响份额。而成本总差异的影响因素，只有各成本项目成本差异和各效率指标成本差异两类，因此，两类成本差异计算后，其总和必然等于成本总差异。本文讲的只是综合性的分析，在此基础上，还应该进行详细分析。