不论用什么类型的成本计算，都不能不是把分项目的成本分配到产品，然后把各产品的项目成本相加成为分产品的全部总成本。为了观察比较报告期的成本水平和经济效果，又必须分别用〔总成本÷产量〕求得单位成本。这是成本计算的共同方法，暂且称它为“总成本汇总法。”

随着生产的发展，产品的变化，为了便于对比，成本计算的对象要求从细划分，又由于管理上的需要，要求结算及时。对于多品种、小批量生产的企业来说，如沿用“总成本汇总法”计算成本，数字分析又汇总，工作量大，很难做到计算及时。为此，我们在上海新丰印染厂试用了一种新的方法，称它为“组合单位成本法”。经过多年实践，感到有不少优点，可以概括为十六个字：“计算简单，分析方便，反映直接，便于控制。”现在提出来，向大家请教。

一、“组合单位成本法”的基本内容

（1）按成本的组合要求，划定分类：“组合单位成本法”（以下简称“组合法”）的分类和“总成本汇总法”不同。“组合法”是把产品完全成本分解成产品的工序成本。比如纺织工业的印染布成本计算，同一规格的原料一坯布，可以生产出漂白、染色、花布等产品。而染色布中又按颜色的深浅，可分为浅、中、深三类颜色。印花布可分为浅花、深花、大花、小花等产品，还有机印、网印之分。同是漂白、染色或印花布，又因后整理工艺的不同，又有树脂、非树脂、防缩、非防缩的差别。假设某厂在报告期有10个品种的坯布要生产为漂、色、花布，其中染色又分浅、中、深三档，全部成品的后整理分两种。那末在“总成本汇总法”中，本来只有10个品种的原坯布，却因分类复杂，要分成100个，即：〔（10×3）+（10×3-10）〕×2=100只。按“组合法”分类，即坯布品种10个，分漂、色、花三种，其中染色又分浅、中、深三档，后整理分两种，依此计算的品种是：10+3+3+2=18只。从100个品种简化到18个，计算工作量的节约是很明显的。按“总成本汇总法”分类，是按产品的全部结构为依据的，其中从原料到最后的加工工序，只要中间有一个发生变化，产品的面貌、成本、价格都随之变化，因此按成本的对比要求，就得划为一类。如漂白、染色、印花3个品种，各有树脂与非树脂之分，就要划为6个品种。按“组合法”分类，是仅以产品工序为依据的，比如树脂品种，从树脂工序看，不管漂、色、花品种，它同一坯布，成本相同，因此不必计算3个品种，只要计算1个就可以了。

（2）计算按工序的产品单位成本：按各工序计算产品单位成本是“组合法”的基本特点。因为产品的成本组合，是用单位成本按照产品的工艺特征的流程总装相加而成。工序的单位成本计算，直接成本部分，按投入总成本计算出分类单位成本。比如同一规格的坯布生产出6个产品，而它的原料成本只要计算1个。染化料成本分漂、色、花3档。间接成本的分摊计算，可按各工序构成成本的特征加以归类计算。比如印染生产中的漂白工艺用料，同一类坯布，它的漂白用料是与重量成正比例的，这样成本的分摊，就不管多少品种，它的漂白成本统一按重量分档，或先算出单位重量的漂白成本就可以了。又如工费成本，可归并为大类计算，如按“重量”分摊的，把“重量”相近的品种归为一类，如按“幅宽”分摊的，把“布幅”相近的品种归为一类，算出工序单位成本。工序划分要服从产品的分类。比如产品划分为树脂与非树脂的，那末树脂工序的单位成本，就要划分出来。

（3）组合总装成单位完全成本后要同总成本验算核对：经过上面二步的分类计算，接下来就是按照产品的分类要求，把各工序的单位成本总装为完全的单位成本。它的公式是：

单位完全成本=单位坯布成本+单位染化料成本+单位工费成本

用“组合法”计算之后，最后要经过总成本的验算核对工作，即检验单位成本计算的尾差大小。核对的方法是：

分项目的总成本之和=∑各分类产品的单位成本×各分类产品产量

据上海新丰印染厂多年来的实践，二数的尾差率仅在十万分之二左右，这个极小的差异，显然是因四舍五入的关系，对单位成本毫无影响。如要编制分产品的成本表与分项目的成本表相核对的话，差异额可以并入不可比产品的其他产品类。

二、“组合单位成本法”的优点

（1）简化计算：“组合法”的分类按工序归类划分，减少了品种，即减少了计算工作量。前面举例中，按“总成本汇总法”垂直分类，10个坯布规格的品种，到成品，则演化到100个品种，如果每一品种有5个成本项目计算，计算量最少是5×100=500笔。而按“组合法”分类，最大的计算量是：5×（10+3+3+2）=90笔。如果这10个坯布的规格近似，再分档归并计算工费的话，计算量还可以再减少。

用单位成本为主核算、汇总，还可以减少抄写、计算的数字位数，减少各项成本数的分、合计算工作。对计算季、年的平均单位成本，尤为方便。

（2）分析方便，反映直接：计算成本，目的在于考察成本组合中的各类成本的变化，从而发现生产总效果的变化。这种组合成本的变化，实质上已经是成本分析。研究生产总效果的变化，就是利润分析。但通常要研究这些变化，必须先算各项总成本，然后计算出单位成本。而“组合法”即在过程中已经直接用“单位成本”来表示，然后由各“工序”成本直接组合，毋须把成本再进行还原简化的手续。因此数字现成，分析比较极为方便。如果在列出本期单位成本的同时，再列出上年单位成本、定额单位成本等数字，这样在成本计算过程中，就能够立即发现成本的增减情况，就使成本计算与差异分析同步完成。

（3）适合于成本控制，利润分析：根据经济核算进一步发展的需要，要求从事后成本、事后监督，改变为事前成本和现场监督。因此需要实行控制成本，加强成本管理。控制成本是按成本的计划数与降低目标，计算出控制线同实际发生数进行对比管理。用“组合法”把各个成本计算环节，包括二级核算的环节，都配合控制成本数，这就有助于成本的现场管理和监督。

如果，在“组合法”的单位成本中，另外延伸几个项目，如增加“单位销售正品价”、“单位平均销售收入”、“单位税金”、“单位利润，这就可为产品的利润分析提供数据，也是编制利润计划、财务预算、利润预测必不可少的原始资料。

实践证明，“组合法”可广泛适用于非固定流水线、单机台的批量生产的企业。计算工作量，一般可以减少二分之一左右，是提高报表质量和及时性的一个较好的方法。

三、计算实例

设某厂用38″30×36 72×69规格的坯布，分别加工为树脂漂白、非树脂漂白；树脂染色、非树脂染色；树脂印花、非树脂印花等6类产品。按“总成本汇总法”计算，每一个料、工、费的成本项目，都要按6类产品逐一计算。但事实上分类产品之间的成本差异，有的只有一、二个项目。如漂白、染色、印花品种中的树脂与非树脂，仅差一个树脂工序，其余都是一样的。这就有简化计算的可能，现具体计算于后：

附表一：成本资料。

附表二：是习惯用的“总成本汇总法”。这个方法是按三个成本项目六个品种，不管有的项目是否相同，都要逐笔计算加总，再求出单位成本。

附表三：是“组合法”。这个方法先计算表一的同类产品的单位成本，然后按各品种的工艺特征，进行装配组合。如这6个产品中的坯布成本都是一样的，因此，各类的坯布单位成本都可通用。树脂成本，对同一坯布，不管漂、色、花品种，成本也是一样的，因此也可以通用，其余类推。最后，各项单位成本相加，就是单位完全成本。