我们上海水泵厂是生产多品种、小批量水泵的工厂。产品品种达200种左右，泵型大小悬殊，单台重量从几十公斤到400多吨。产品结构、技术工艺要求不一，不同产品所需机床和操作技工等级差距很大。成本核算要适应生产特点，正确反映产品成本水平，正确反映生产实际，因此，工资和费用的分配是成本核算中的一个重要问题。

费用的分配如采用工时分配法，实际上是平均分配法，不能反映产品成本的真实性。例如，各种产品所用的设备不同，工种技术级别要求不同，各种耗费也就不同。采用工时平均法分配费用，则使用小型设备、较低级技工生产的产品所负担的费用水平，同使用大型精密设备、较高级技工生产的产品所负担的费用水平一个样。这样，在产品之间的成本负担上就无形中产生了不合理的转嫁，既影响产品的真实价值，也影响产品成本分析，不能真实反映企业的经营成果，不利于改进成本管理工作。为此，我厂采用了“工种系数分配法”，就是按各工种的不同耗费，以及各工种之间的相互比值关系，求得各工种的相互系数，运用工种系数分配费用，核算成本。现将我们的做法介绍如下：

（一）制定工种系数的步骤和方法

1、测定工种费用。测定工种费用，就是选择既能概括各种机床设备的共同性耗费、又能相互比较的代表性费用，以便求得相互的比值关系。在现行成本项目中，共同性费用分配的项目，主要是动力、工资及工资附加费、车间经费、企业管理费等。

动力：是按各种机床所配用电机的功率计算电力耗费，作为动力项目的代表性费用。

车间经费：车间的设备折旧费及工具消耗费约占车间经费的60%左右，而工具消耗又与机床的大小成正比。因此，我们以各种机床的折旧费（包括大修理费用）作为车间经费的代表性费用。

工资及工资附加费：机床的大小和复杂程度不同，需要配备不同级别的操作技工，而技工级别的差异又表现为工资的高低。因此，根据不同机床的技术要求和需要配备操作技工的技术级别，作为工资项目的代表性费用。

企业管理费：可以不单独计算比例系数，使其随着其他各工种系数工时的增减变化自动调整。

我厂代表性费用测定依据如下表：

2、计算各工种之间的比例——系数。代表性费用确定以后，还必须选定一项基数工种，以基数工种费用作为计算各工种间比例系数的依据。我们选定C630以下小车床为基数工种，以小车床工种费用为1，分别计算其他工种与基数工种的比例系数。

3、费用比例的测定。即根据一定时期内的平均费用，分项测定各项费用占全部费用的比例。举例如右上方表所示：

4、工种系数的计算。以各工种费用与基数工种的比例系数乘以各项生产费用的比例，即可求得各工种的总系数比例。

试以上述我厂代表性费用有关数据计算工种系数如下表：

表中的合计系数，是以小车床为基数工种系数。小车床系数为1，中车床为小车床的1.5倍，长车床为小车床的3倍，等等。以动力项目为例，中车床的电力消耗为10度，是小车床4度的2.5倍，乘以动力费用比例5.1%，即得出中车床动力的折合总比例12.8%。其他依此类推。按此系数分配不同产品的费用成本。

（二）工种系数分配法的应用

工种系数分配法应用于具体产品，可以通过两种方法：

1、加强统计工作，按产品对象、按工种统计工时，然后乘以工种系数，换算成系数工时，再进行费用分配。采用这一方法，统计和核算工作量都比较繁复，一般不易做到，因此，我们采用的是第二种方法。

2、以产品为对象的工种定额工时，乘以工种系数，换算成工种系数工时，将各种系数工时相加，再除以总的定额工时，即为该产品的平均系数比例，然后，根据该产品的工时统计数据，乘以该产品的平均系数比例，即为该产品的系数工时，据此分配费用。

按工种系数测定产品系数如下页上方表：

采用第二种方法，在核算业务上比较简便，但要先按产品的工种工时定额，换算出产品工时比例，如产品工种繁多，工作量也不小。另外，在定额工时修订时，产品系数比例也要作相应的调整。

采用工种系数分配法核算成本，较之按平均工时分配费用差距是明显的。对大型和小型产品的影响幅度尤其显著，中型产品的成本变化不大。这说明采用工种系数分配法，能相对真实地反映产品成本的水平。

试以我厂现有设备，按工种统计的工时数据和按工种系数换算的系数工时如右表所示：

根据前述费用总额374，700元计算，工种工时平均费用为7.05元（374，700÷53，120），工种系数工时平均费用为3.65元（374，700÷102，656）。这样，就可从下表看出采用工种系数分配费用，不同类型产品的成本变化情况：

（三）几点说明

1、测定工种费用，必须选择确有代表性的费用项目。由于机械制造企业的生产情况比较复杂，各自的情况不同，因此，选择代表性费用项目应根据本单位的具体情况而定。我厂在车间经费项目中，只选用了折旧费为代表性项目，如能多选几项，工种系数的准确性就会更大些。

2、由于现代工业的分工较细，工种繁多，要详细制订各种工种系数，困难较多，因此，我厂只是概括地列出了十几项工种，其他近似的工种，可以合并计算，这样就不致过于繁复。

3、采用工种系数核算方法，必须加强定额工时管理和统计记录工作。定额工时是计算工种系数的重要依据，而统计记录工作是否健全，对如实反映生产和定额执行情况有很大影响，两者不可偏废。