时间:2020-05-29 作者:余性元 朱元午 吉林财贸学院
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摘要:
工业会计基础知识专题讲座
固定资产的核算已经讲了三讲,这一讲我们要结束一下这个专题,讲最后两个问题:一是固定资产的清查和报废清理的核算;二是集中地讲一下固定资产的明细分类核算。
一、固定资产清查和报废清理的核算
(一)固定资产清查的核算。固定资产清查,是加强企业固定资产管理,保护国家财产的安全完整,以及挖掘和动员企业的生产潜力,提高生产水平的重要手段;也是保证固定资产核算的真实性,更好地发挥反映和监督的作用,借以加强企业经济核算的必要措施。
在企业中,固定资产每年至少要在编制决算报告之前全面清查一次。根据需要,平时还可以组织不定期的局部清查。固定资产清查是通过盘点实物,对证帐面记录的方法进行的。在清查前,财会部门应当先把总分类核算中“固定资产”科目的记录与固定资产明细核算中的记录进行核对,保证帐帐相符。在盘点工作中,要依靠使用和保管部门的职工群众,对每项固定资产进行盘点清查,并与固定资产明细核算记录进行核对。如果发现有未列帐的盘盈的固定资产或丢失盘亏和毁损的固定资产,应即查明其数量和原因,填入固定资产盘点盈亏报告表(表式三),按规定程序上报审批。
工业会计基础知识专题讲座
固定资产的核算已经讲了三讲,这一讲我们要结束一下这个专题,讲最后两个问题:一是固定资产的清查和报废清理的核算;二是集中地讲一下固定资产的明细分类核算。
一、固定资产清查和报废清理的核算
(一)固定资产清查的核算。固定资产清查,是加强企业固定资产管理,保护国家财产的安全完整,以及挖掘和动员企业的生产潜力,提高生产水平的重要手段;也是保证固定资产核算的真实性,更好地发挥反映和监督的作用,借以加强企业经济核算的必要措施。
在企业中,固定资产每年至少要在编制决算报告之前全面清查一次。根据需要,平时还可以组织不定期的局部清查。固定资产清查是通过盘点实物,对证帐面记录的方法进行的。在清查前,财会部门应当先把总分类核算中“固定资产”科目的记录与固定资产明细核算中的记录进行核对,保证帐帐相符。在盘点工作中,要依靠使用和保管部门的职工群众,对每项固定资产进行盘点清查,并与固定资产明细核算记录进行核对。如果发现有未列帐的盘盈的固定资产或丢失盘亏和毁损的固定资产,应即查明其数量和原因,填入固定资产盘点盈亏报告表(表式三),按规定程序上报审批。
为了及时反映固定资产的增减变动情况,做到帐实相符,在未审批前要把清查发现的盘盈、盘亏和毁损的固定资产先作为待处理的财产盈亏入帐。等到审批以后,再根据审批的处理意见作进一步的帐务处理。为此,在核算上分别设置了“待处理财产盘盈”和“待处理财产损失”两个科目。前者属于资金来源类,后者属于资金占用类。在这两个科目下,各分设“固定资产”和“流动资产”两个二级科目,以便分别反映固定资产和流动资产中的待处理财产的盈亏情况。
现在根据上列固定资产盘点盈亏报告表的内容,列举有关的会计分录如下:
(1)审批前,作待处理财产的盘盈和损失入帐:
增:固定资产 950
增:折旧 190
增:待处理财产盘盈—固定资产 760
减:固定资产 460
减:折旧 180
增:待处理财产损失—固定资产 280
(2)审批后,根据审批的处理意见作调整国家资金处理:
增:国家资金—固定资金 760
减:待处理财产盘盈—固定资产 760
减:待处理财产损失—固定资产 280
减:国家资金—固定资金 280
在固定资产的清查过程中,应密切注意固定资产的使用状况。对于那些实际磨损程度与帐面折旧程度显然不符的固定资产,以及那些帐面上尚有相当的折余价值而实际能力大为减退的固定资产,应当查明造成这种现象的原因。如果这种现象是由于设备超负荷运转或维护修理不善所引起的,则应向固定资产的管理部门和使用部门提出合理使用固定资产和加强维修工作的建议。对于超龄使用的固定资产,应提请有关部门注意做好维护与保养工作。对于长期闲置不用的固定资产,应根据需要,由企业内部进行合理的调度和安排;如确属本企业不需用的,则应及时报请上级进行调拨,使国家财产得到充分的利用。此外,在清查中如发现企业内部各使用部门之间相互移动而未办理会计手续的固定资产,也应提请有关部门查明该项固定资产移动的原因,并及时补办会计手续。
(二)固定资产报废清理的核算。固定资产由于使用上的正常损耗或遭受非常事故等原因,丧失其生产能力不能继续使用时,就要办理报废手续,转入清理。为了切实保障国家财产的安全完整,最大限度地利用固定资产的潜在力量,要在固定资产报废清理的过程中做好核算工作,并加强监督。
严格执行固定资产报废清理的检查和审批制度,是做好固定资产报废清理、加强监督的重要一环。在清理之前,应由固定资产的管理部门或使用部门提出报废清理的申请,按照报废清理的对象填制固定资产报废单(表式四),经过由领导干部、技术人员和工人组成的三结合小组审查鉴定,并报经主管部门批准后,才能作为企业进行固定资产清理业务的合法凭证。
固定资产报废清理,一方面由于报废的固定资产退出企业,引起企业固定资产及其资金来源发生减少的变化;另一方面,在清理过程中还要发生各种清理费用和取得残料的变价收入。清理费用应由企业更新改造资金开支,变价收入留作企业的更新改造资金。现在根据上列经过审批的固定资产报废单内容,并假定在清理过程中发生的拆卸搬运费用为200元,清理后的残料作价500元。会计分录如下:
(1)转销报废固定资产原价和已提折旧额:
减:固定资产 10,000
减:折旧 9,310
减:国家资金—固定资金 690
(2)支付清理费用:
减:专用基金存款 200
减:专用基金一更新改造资金 200
(3)残料作价入帐:
增:专用基金物资 500
增:专用基金一更新改造资金 500
二、固定资产的明细分类核算在固定资产核算中,除了以上所讲的按使用中、未使用和不需用的固定资产等大类进行总分类核算外,还要按固定资产的类别和每一个项目组织明细分类核算。
固定资产卡片(表式五)是固定资产明细分类核算中通常采用的一种帐式。为了反映和监督不同性能和用途的固定资产的增减变动情况,应以每一个固定资产的项目为对象开设卡片,如房屋(包括同房屋不可分割的附属建筑物和各项设备)按每一幢开设一张卡片,机器设备(包括机座和有关的附属设备)按每一台开设一张卡片,等等。对于规格、单价相同的工具和用具,也可分使用单位,按类别开设卡片。
固定资产卡片的设置,随企业的管理机构和管理要求的不同而不同。通常设置两份,一份由企业的财会部门登记保管,另一份由固定资产的管理部门登记保管。必要时还可加设一份交使用或保管单位登记保管。财会部门要与有关的部门、单位加强联系,经常核对,使几个方面的卡片记录保持一致。
固定资产卡片首先应分大类存放在各个卡片箱内。存放时要按一定的顺序排列。在固定资产的管理部门,可先按各该固定资产的使用或保管单位排列,在每一个单位中再按房屋、建筑物、机器设备、运输设备等类别归类排列,以便掌握各类固定资产的配备、使用情况以及各单位之间的移转情况。在企业的财会部门,则可先按固定资产的类别排列,在每类中再按使用或保管单位排列,以便与按类汇总的固定资产登记簿取得同一口径,有利于互相核对。
固定资产卡片是每一项固定资产的全部档案记录。每一项固定资产从进入企业到退出企业,整个过程中所发生的一切情况,均应在卡片中作全面的登记。企业从基本建设单位或其他单位拨来或调入固定资产时,由更新改造资金购置或建成固定资产时,以及在清查中发现帐外固定资产时,均应根据有关的调拨、交接、验收、盘点等凭证,开设固定资产卡片,逐项进行登记。调出固定资产时,根据调拨凭证在卡片中作调出登记,并将原卡片注销,另行归档保存。固定资产开始使用时,根据领用凭证将开始使用日期和使用单位等登入卡片。固定资产在各单位之间进行内部转移时,根据内部调拨凭证在卡片中作转移登记,并按转入单位重行排列。在用的固定资产转为未使用、不需用或由于进行技术改造等原因而停止使用时,在卡片中作停用登记,另行存放;恢复使用时,再作重行动用的登记,并将卡片归入原来的排列中。固定资产技术改造工程完成后,在卡片中作设备变动及原始价值变动的登记。经常修理和大修理工程完成后,在卡片中作日常维修及大修理完工的登记。固定资产发生盘亏、毁损或报废清理时,作清查短缺或报废清理的登记,并将原卡片注销,另行归档保存。对于租出的固定资产,应在卡片的备注栏内加以注明,并单独归类存放。
为了汇总掌握各类固定资产价值的增减变动和固定资金的占用情况,给编制明细报表提供资料,并对各类固定资产卡片进行必要的控制,企业的财会部门还应按大类设置固定资产登记簿(表式六),簿内按固定资产类别再设帐页,帐页内再按使用、保管单位设置专栏。逐月按各类固定资产的增加和减少原因进行金额登记,并结出各类固定资产的月末余额。
上述固定资产卡片、固定资产登记簿和“固定资产”科目下按大类设置的各二级科目的记录,必须定期地进行检查核对,切实做到帐帐相符,以保证会计记录的正确性与完整性。
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