水泥是重要的建筑材料。建国以来，水泥工业发展很快，水泥成本不断降低，在成本管理上也积累了不少经验。但同等规模的大中型厂之间，成本水平还有高有低，小水泥厂的成本差距尤为悬殊。因此，加强水泥企业的成本管理，大力降低水泥成本，不仅可以增加企业盈利，为国家提供更多的资金积累，而且对节省基建投资、支援工农业生产和改善人民生活，都有密切关系。

原国家建材总局于一九七八年底在柳州召开的大中型水泥企业财务成本管理座谈会上，通过总结经验教训，就讨论酝酿了建立成本管理制度的问题。去年建材工业部成立，又广泛征求意见，几经补充修改，制定了《水泥企业成本管理规程（试行草案）》（以下简称规程），从今年起颁发试行。

这项规程是根据国家的有关规定，按照水泥工业生产经营活动的特点，紧紧围绕降低成本的任务，明确管理职责，统一核算口径，运用经济手段，调动积极因素，以促进用最少的劳动耗费，取得最大的经济效果。规程共分十章六十条。现仅就以下几个问题，作一简要介绍。

一、成本管理的职责分工

成本属于综合性指标，它涉及到企业管理的各个方面。但一提起成本管理，却往往被认为只是财务部门的事。有些企业在实际工作中，也是由财会人员孤军作战，有的甚至光搞核算，不抓管理，这就很难收到成效。特别是经过十年动乱，人们的思想搞乱了，企业管理搞乱了，责任不清、章法不明的现象普遍存在。因此，要加强成本管理，首先必需解决职责分工问题。规程第二章专门对此作了明确规定。概括起来就是：党委统一领导，厂长全面负责，总会计师牵头组织，各部门明确分工，由财务上综合汇总。这里主要突出了总会计师要发挥核心作用。根据国务院颁布的《会计人员职权条例》，企业应当设置总会计师，具体组织和领导企业的成本管理工作。目前有些企业还没有配备总会计师，但在未设置以前，一定要有相当的副厂长来抓这项工作，以便协调各方面的关系。应当尽快改变那种厂长空头负责，成本管理工作推给财务部门了事的状况。从大的方面讲，企业管理无非技术管理与经济管理两大部分，目前，在技术方面，已明确要建立以总工程师为首的技术管理责任制，而在经济方面提的还不明显。成本也有技术问题，主要还是经济范畴。所以，规程要求成本管理由总会计师牵头，这也包含着建立以总会计师为首的经济管理责任制的设想。一个厂长有了这样左右两把手，整个企业管理也就全抓起来了。不少工业先进国家，在企业管理上大都采用这种“一个头、两把手”的组织形式，是值得我们借鉴的。

另外，规程对企业各部门在成本管理的分工协作方面，既赋予了一定的权限，又规定了各自应当承担的责任，并与物质利益挂钩，做到奖惩分明，从而为运用经济手段管好成本，打下了一个比较好的基础。为了充分发挥财务部门在成本管理中的职能作用，规程特别指出，有条件的大中型企业，财务部门应设置相当于会计师或助理会计师的专职人员，主办成本管理与成本核算工作，并规定车间成本员在业务上受财务部门垂直领导。总之，只有明确了职责分工，才能各司其事，各尽其责，为加强成本管理提供组织保证。

二、成本管理的基本措施

对怎样进行成本管理问题，规程都分章逐条提出了要求。归纳起来，大致有以下几项基本措施，也是许多水泥企业行之有效的好办法。

1.抓好基础。制定各项定额，健全原始记录，严格计量、验收和物资收发领退制度，是搞好企业管理、实行经济核算不可缺少的基础工作，它们与成本的关系尤为密切。计量不准，原始记录就不实，成本核算也就失去可靠依据；而没有定额，更无从考核与对比分析。规程第三章不仅对抓好基础工作提出了明确要求，而且针对水泥企业使用大宗原、燃材料和连续生产的特点，要突出解决计量这一薄弱环节。器具仪表要尽快配齐，有了计量手段必须严格执行并定期检修校正。现在，有的水泥厂已建起计量中心，固定岗位，添置设备，经常检查，抓有成效，既促进了增产节约，还解决了经济纠纷，是值得推广的。基础工作虽然都是老生常谈了，但要做到核算有依据，考核有标准，就非从这些抓起不可，打不好基础，则管理与核算都是空谈。

2.划清范围。工业企业产品成本的开支范围，国家都有统一规定。规程在四、五两章中，结合水泥企业的情况，进一步明确了成本范围和成本项目的具体内容。为了杜绝任意挤摊成本，防止人为地调节成本，规程重申了成本开支范围属于国家财经纪律，应该严肃对待，认真执行。这一点对小水泥厂来说，更有现实意义。根据湖南、山东两省小水泥厂的调查材料，小水泥成本偏高的原因之一，是不属于成本范围的开支乱挤了成本。今年建材部要求小水泥厂的亏损，应在去年基础上再减少一半。这就更需要严格遵守成本开支范围，努力改善经营管理，以实现扭亏增盈的任务。

规程还结合扩大企业自主权试点的有关规定，明确职工福利基金和奖金（不包括节约奖）改由利润留成列支后，即不再包括在成本开支范围和成本项目之内，对成本构成的影响，可在分析对比时予以调整。

3.计划控制。成本计划是企业生产技术财务计划的组成部分。这些年来，由于指标多头下达，各项计划有所脱节，但具体到某项计划，仍不失其事先控制的作用。因此，规程对成本计划非常重视，从编制原则、主要内容和程序方法，直到各部门按职责分工提供资料的关系等等，都作了详细规定，而且强调要由计划部门负责组织成本计划的编制，以便综合平衡，注意各项计划的有机配合。

规程还肯定了许多水泥厂实行指标分解的经验，要求把成本指标层层分解落实到各部门、各车间和班组、岗位或个人，使成本计划的组织实现，更有可靠保证，同时也为进一步推行厂内经济核算制打下基础。从当前试行扩大企业自主权的趋势来看，国家下达企业的计划指标，将有所减少，但作为企业内部的管理手段来讲，对基层的指标分解，不仅要坚持下去，而且还应该尽可能越做越细。象成本就可以既有消耗定额，也有费用指标，明确责任，严加控制，使降低成本的任务建立在广泛的群众基础上，以动员群众，实现成本计划。

4.严格核算。规程根据水泥工业生产工艺的特点，在成本核算一章中，对水泥成本的核算对象、核算体制和计算程序，以及材料、工资、费用的汇集与分配等等，都统一了口径，明确了方法。这里着重谈一谈成本核算的质量问题。建国以来，水泥企业的成本核算工作有很大提高，但也和其它行业同样受到两次比较严重的削弱。一是所谓“无人管理”、“无帐会计”的冲击，再就是“只算政治帐，不算经济帐”的破坏。直到如今，人们的思想上还或多或少残存着忽视核算质量的现象。譬如当核算的准确性与报表的及时性发生矛盾时，就往往迁就时间的要求，出现估计匡算的情况。殊不知没有准确的核算质量，报表数字再及时也是自欺欺人的材料。为了如实反映企业的生产活动，正确核算水泥成本，规程特别指出，一切生产费用的汇集，均以当期实际发生为准，除确因受益程度不同而规定的待摊和予提项目之外，均不得任意平衡成本，决不允许以估计成本或计划成本来代替实际成本。这里所提的严格核算，就是要严格遵循会计原则，严格执行规程要求，以确保成本核算的准确性和真实性。

5.认真分析。成本分析作为经济活动分析的主要内容，是成本管理的重要手段之一。通过成本分析，可以找出影响成本升降的原因，揭示生产经营中的问题，研究改进管理的措施，寻求降低成本的途径。规程不仅明确了成本分析的内容和方法，而且要求企业按月进行成本分析，还可根据中心工作需要和日常发现的问题，作不定期的分析和专题分析。以专题分析为例，当前的能源消耗就是水泥企业的一大课题。我国大中型水泥同类窑型生产一吨熟料的平均热耗，比国际先进水平约高10-15%。国内同类企业干法水泥窑每吨熟料的单位热耗，高低相差250多大卡。有些企业始终围绕这个专题，查自己历年消耗，比同行业先进水平，深入解剖，详细对比，与技术部门密切配合，落实具体措施，促进了能源节约，降低了水泥成本。所以，加强成本管理，既要抓紧事先控制，又要重视事后分析。

三、水泥成本核算的两个特殊问题

1.分步与还原的关系。水泥工业的连续分步生产，决定了水泥成本核算只能采用分步法。而分步法又有逐步结转和平行结转两种不同的作法。平行结转固然比较简单，但不能反映半成品成本、特别是具有独立经济意义的熟料成本的全貌。同时从发展来看，厂内经济核算制势在必行，车间一级的资金占用和生产成本，更需要单独核算、全面考核。因此，规程统一规定水泥企业的基本生产部分，都要采用顺序逐步结转分步法来计算成本。对仍用平行结转分步法的企业，要求积极创造条件，向顺序逐步结转法过渡。为了克服顺序逐步结转法给及时核算带来的困难，规程还明确车间一级可只算计划价格的实际成本，这样，既能加快速度，又便于分析考核。在肯定了顺序结转分步核算的同时，为什么还进行成本还原呢？这是因为一方面要掌握半成品的成本水平，另一方面还要看水泥成本项目按用途构成的情况。搞两道计算当然有些麻烦，但核算的繁简，只能适应生产规律和管理上的需要，否则就本末倒置了。

2.包装销售费的处理。水泥企业一般是按散灰入库计算产量，但销售的主要是袋装水泥，因此，袋装水泥的包装销售费也要计入全部成本，这样，就产生了包装销售费的处理问题。根据大中型水泥厂几十年历史形成的习惯作法，是先将当期发生的包装销售费总额，除以包装量得出单位销售成本，再以此乘上散灰水泥产量，即为成本表上全部商品产品应分配的销售费。而在会计帐务上仍按实际销售进行摊销。这次颁发的规程为了适应按散灰产量计算全部成本的需要，也暂时沿用了这种算法。由于当期的散灰水泥产量并不等于包装销售量，必然会产生虚假差额，所以这种算法是有缺点的。考虑到大中型水泥厂散装水泥销售量逐步扩大的趋势，将来可以通过改革价格，譬如以散灰定价外加包装费的方式，明确按入库散灰水泥作为产量，统计产值，核算成本，并将历史资料和不变价格作相应调整，使计划、统计和会计取得口径一致，这样，问题就彻底解决了。

综上所述，我们体会，加强成本管理只是一种手段，其目的还在于降低成本的实效。从目前大中型水泥厂的成本现状来看，如果都能达到本企业的历史最好水平，就会增加盈利一亿元以上，可见潜力不小，大有可为。随着贯彻调整国民经济的八字方针，开展增产节约运动，进行革新、改造和挖潜，更需要加强企业的经营管理，也为降低成本开辟了广阔途径。让我们在试行《水泥企业成本管理规程》的过程中，认真学习，加紧工作，把水泥企业的成本管理水平大大提高一步，努力降低水泥成本，为四化建设做出贡献。