摘要:
材料的核算还有一些其它问题要谈,例如:委托加工材料应该怎样核算,材料进行盘点如果发生盈亏又是怎样核算的,以及低值易耗品的核算等。
一、委托加工材料的核算
为了生产的需要,企业中有时将一种材料委托外单位加工,做成适合本厂所需要的另一种材料,例如将铝锭委托外单位加工成铝铂,木板加工成木箱等等。材料发给外单位加工时,要填制“委托加工发料单”,材料加工完毕从外单位收回时,要填制“委托加工收料单”。它们的格式举例如下:
为了核算委托加工材料的业务,要设置“委托加工材料”帐户。如果企业委托外单位加工材料的业务不多,也可在“材料”帐户下设置“委托加工材料”二级帐户进行核算。
“委托加工材料”帐户,是用来反映发出加工材料的实际成本、支付的加工费和运费以及收回加工完成的材料的实际成本。这个帐户的余额表示正在加工中的材料的实际成本和支付的加工费用。委托加工材料的会计事项和会计分...
材料的核算还有一些其它问题要谈,例如:委托加工材料应该怎样核算,材料进行盘点如果发生盈亏又是怎样核算的,以及低值易耗品的核算等。
一、委托加工材料的核算
为了生产的需要,企业中有时将一种材料委托外单位加工,做成适合本厂所需要的另一种材料,例如将铝锭委托外单位加工成铝铂,木板加工成木箱等等。材料发给外单位加工时,要填制“委托加工发料单”,材料加工完毕从外单位收回时,要填制“委托加工收料单”。它们的格式举例如下:
为了核算委托加工材料的业务,要设置“委托加工材料”帐户。如果企业委托外单位加工材料的业务不多,也可在“材料”帐户下设置“委托加工材料”二级帐户进行核算。
“委托加工材料”帐户,是用来反映发出加工材料的实际成本、支付的加工费和运费以及收回加工完成的材料的实际成本。这个帐户的余额表示正在加工中的材料的实际成本和支付的加工费用。委托加工材料的会计事项和会计分录举例如下:
委托某厂将铝锭10,000公斤,实际成本为29,000元,加工成为铝片9,850公斤,加工费为12,805元。发出材料加工时,应根据“委托加工发料单”,作如下分录:
增:委托加工材料 29,000.00
减:材料 29,000.00
支付加工费时,根据加工费帐单和银行结算凭证作如下分录:
增:委托加工材料 12,805.00
减:银行存款 12,805.00
材料加工完毕验收入库,应根据“委托加工收料单”,按实际成本作如下分录:
增:材料 41,805.00
减:委托加工材料 41,805.00
在实际工作中,有关委托加工材料的发出和收入的总分类核算,也是通过“发出材料汇总表”和“收入材料汇总表”,与其他材料的发出和收入一并汇总进行的。
委托外单位加工材料的业务,如果是每发出一批加工材料,加工完成后整批收回,一笔一笔清帐的,那末“委托加工发料单”和“委托加工收料单”,就可以代替委托加工材料的明细分类核算,不必另设明细帐。但如果发出一批加工材料,是陆续加工完成、分次收回的,或者代加工的是长期往来客户,加工批次分不清的,为了加强对委托加工材料的管理,还要按加工单位设置“委托加工材料明细帐”,登记发出加工材料的名称、数量和金额,登记支付的加工费用以及收回加工完成的材料的名称、数量和金额。“委托加工材料明细帐”的格式举例如下:
二、材料盘点盈亏的核算
企业仓库所保管的各种材料可能由于自然损耗、收发时点错数量、核算差错、发生贪污盗窃等情况,造成帐面数字与实际库存不符。为了保证核算资料的准确可靠,防止材料的丢失、毁损,要对库存材料的结存数量进行盘点。方法有点数、过磅、尺量或技术上测量等,对各种材料进行清点,确定实存数量,和帐面结存数量进行核对。
材料的盘点,有定期的全面盘点和经常的轮流盘点两种。年终前,应进行一次全面盘点,如发现帐实不一致,应尽快在结帐前查明原因,经过一定批准手续,改正帐面记录,使年度会计报表符合客观实际。经常的轮流盘点是在年度中间按规定的顺序进行,如对稀有贵重材料要每月盘点,保管人员调动,也要进行盘点并办理交接手续。
在实际工作中,还有一种简便易行的经常核对方法。当仓库发料员根据领料单发料后,即盘点该种材料的结存数量,并在领料单备注栏内注明结存数量,使材料核算员在登记材料明细帐时,可将此结存数量与帐面结存数量核对,做到经常性的帐实相符。
盘点中如发现帐实不符或材料物资有损坏、变质等情况,应填制“材料盘点盈亏报告表”。其格式举例如下:
材料盘点发生盈亏,可能由于二种情况所产生。一种情况是经查明属于材料明细帐登记的错误,如收、发料数量登记错误,明细帐加减计算上的错误,记帐时材料规格搞错,等等,造成一种规格的材料多,另一种规格的材料少。对于这种错误,可由材料核算员开列清单,经有关负责人审阅后,按规定的改正错帐的方法进行更正。另一种情况是真正的材料盘点盈亏,对于这类材料盘点盈亏,应按规定程序报经批准。在批准前,登记在“待处理财产盈亏”帐户,并在“材料”总分类帐户和材料明细帐进行记录。
对于盘盈的材料,按计划成本作如下分录:
增:材料
增:待处理财产盘盈——待处理流动资产盘盈
盘盈的材料经批准转帐时,作如下分录
减:生产费用
减:待处理财产盘盈——待处理流动资产盘盈
对于盘亏和毁损的材料,应先按实际成本作如下分录:
增:待处理财产损失——待处理流动资产损失
减:材料
盘亏和毁损的材料经批准后,应根据不同情况作转帐处理:
增:生产费用(定额范围内短缺)
增:其他应收款(由过失人赔偿)
减:待处理财产损失——待处理流动资产损失
减:利润——营业外损失(意外损失)
三、低值易耗品的核算
低值易耗品,是指单位价值在限额以下,或使用期限在一年以内的劳动资料,例如:生产上需用的刃具、量具、模具、夹具等工具,机器上替换使用的备品、备件,管理用具,劳动保护用品等。为了便于管理,各个企业应根据低值易耗品和固定资产的划分标准,结合企业的具体情况,编制低值易耗品目录,详细列明各种低值易耗品的名称、规格等,作为执行的依据。由于低值易耗品价值比较低,易于损坏,需要经常更换或补充,因而用企业的流动资金进行购置、储备,它的采购收入核算、储存保管以及领发、盘点盈亏等核算都与材料核算一样。低值易耗品可单独设置一个“低值易耗品”帐户来核算,也可以并在“材料”帐户中,设置一个二级帐户“低值易耗品”来核算。在领用时应增:“生产费用”帐户,减“材料——低值易耗品”帐户。如果一次领用的数量或金额较大,使当月产品成本负担过重,需要分月摊销时,可先增:“待摊费用”帐户,减:“材料——低值易耗品”帐户,然后每月将摊销数从“待摊费用”帐户转入“生产费用”帐户。低值易耗品报废时,如有残值,应冲减报废月份的生产费用。举例说明如下:
假定某厂十月份领用低值易耗品计划成本为1,400元,材料成本差异率为-5%,应作如下分录:
增:生产费用 1,330.00
减:材料——低值易耗品 1,330.00
上面领用的低值易耗品,也应列入“发料汇总表”一并转帐。
又假定领用劳动保护用品,实际成本为3,000元,分三个月摊销,应作如下分录:
(1)领用时,
增:待摊费用 3,000.00
减:材料——低值易耗品 3,000.00
(2)分月摊销时,
增:生产费用 1,000.00
减:待摊费用 1,000.00
必须指出,这种做法,当低值易耗品尚在使用时,其价值已从帐上全部注销,不利于对使用中的低值易耗品的管理。
有的企业,对领用的低值易耗品采用五成法进行摊销。领用时,先摊销其价值的一半,记入“低值易耗品摊销”帐户;报废时,再摊销其余的一半(有残值要扣除),并冲销其原值。这种方法手续并不太繁,但低值易耗品在报废前,帐面上始终保持其原值,有利于加强低值易耗品的实物管理。
为了加强对使用中低值易耗品的实物管理,应建立必要的领发、保管、报废、换新制度。对流动性较大的生产工具,应由领用车间负责管理。对生产小组或个人保管的工具应由小组或个人负责保管,并设立登记表记录。对各生产小组共同需用或非经常使用的工具,可采用“工具牌”办法来管理。也就是工人凭“工具牌”借用工具,归还时取回“工具牌”。对流动性不大的仪器家俱等,可按领用部门设置卡片进行登记
(材料核算完)