摘要:
对外贸易会计是应用于对外贸易企业的专业会计。它的特点是由它的对象即对外贸易企业资金运动的特点决定的。对外贸易企业和国内商业企业一样,是组织商品流通的,但它的商品流通的范围是国际间的流通,它的资金的运动形态,有同国内商业相同之处,也有不同之处。相同之处,和国内商业一样,它的资金周转主要通过两个流通阶段,即商品的购进和商品的销售。在购进阶段,资金从货币形态转化为商品形态;在销售阶段,资金从商品形态再转化为货币形态。这样周而复始地循环下去,如图式:
不同之处,对外贸易企业所进行的商品流通,因为是国际间的商品流通,所以包括出口和进口两个方面。出口是向外国运输和卖出商品;进口是从外国运输和买进商品。而各个国家的货币制度不同,因此,在“货币→商品→货币”这个资金周转过程中,都有一个结汇问题。
结汇就是各个专业进出口公司将出口商品所换取的外汇卖给国家指定的外汇专业银行——中国银行;或用本国货币向中国银行购买外汇偿付进口商品的货款。也就是说,外贸专业公司所有外汇收付都必须通过中国银行同...
对外贸易会计是应用于对外贸易企业的专业会计。它的特点是由它的对象即对外贸易企业资金运动的特点决定的。对外贸易企业和国内商业企业一样,是组织商品流通的,但它的商品流通的范围是国际间的流通,它的资金的运动形态,有同国内商业相同之处,也有不同之处。相同之处,和国内商业一样,它的资金周转主要通过两个流通阶段,即商品的购进和商品的销售。在购进阶段,资金从货币形态转化为商品形态;在销售阶段,资金从商品形态再转化为货币形态。这样周而复始地循环下去,如图式:
不同之处,对外贸易企业所进行的商品流通,因为是国际间的商品流通,所以包括出口和进口两个方面。出口是向外国运输和卖出商品;进口是从外国运输和买进商品。而各个国家的货币制度不同,因此,在“货币→商品→货币”这个资金周转过程中,都有一个结汇问题。
结汇就是各个专业进出口公司将出口商品所换取的外汇卖给国家指定的外汇专业银行——中国银行;或用本国货币向中国银行购买外汇偿付进口商品的货款。也就是说,外贸专业公司所有外汇收付都必须通过中国银行同国外银行办理国际结算。因此,在出口业务资金周转中,可以说“卖中有卖”(一卖商品,二卖外汇);在进口业务资金周转中,可以说“买中有买”(一买商品,二买外汇)。这就是对外贸易企业资金运动的特点。图式表示如下:
由此可见,“外贸”与“外汇”是密不可分的。所谓外汇,就是以外币表示的用于国际结算的一种支付手段。在对外贸易企业的出口、进口业务中,必然发生外汇收入和外汇支出。由于贸易方式的不同,外汇分为现汇和记帐外汇两种。现汇是指在国际市场上可以自由使用的外汇,例如可以用作支付对方国家或从第三国进口的货款,也可以用来换成第三国的货币。记帐外汇是只供签有贸易支付协定的两国银行清算记帐的外汇,它不能在其他国家自由使用,只能用来记帐支付从对方国家进口的货款。对这个专业进出口公司来说,出口创造的外汇,无论现汇和记帐外汇,都是按照中国银行公布的外汇牌价卖给中国银行,从而收入按外汇牌价折算成本国货币。外汇牌价就是外汇的兑换和买卖价格,即两国不同货币的交换比率,通常称为汇率。汇率有直接汇率和间接汇率两种。直接汇率是以1个单位或100个单位的外国货币为标准,折算为一定数额的本国货币。间接汇率是以1个单位或100个单位的本国货币为标准,折算为一定数额的外国货币。英国使用的是间接汇率,其他国家大都采用直接汇率。
对外贸易会计和其他会计一样,都是以人民币作为统一的货币计量单位,对会计对象的一切事物进行综合反映。但是,在对外贸易企业中,出口商品的销售和进口商品的购进很多是用外币结算的,还有不少的贸易从属费用是要用外币支付的。因此,有关帐簿必须同时记载人民币和外币的数额,并将汇率作为必要的资料加以记录。对外贸易会计的主要特点就是要进行外汇收支的核算,以利于及时收汇和安全收汇,增加外汇积累,节约外汇使用。
在对外贸易会计中,出口、进口业务的经营成果,既受国际市场商品买卖价格的影响,也受外汇兑换比价的影响。有时一笔交易在商品价格斗争中看来赢得了利益,但在收汇过程中由于汇率的变动也可能把这种利益丧失掉。
在对外贸易会计中,用外币进行的买卖,用外币支付的费用,在记帐的时候,当然要换算为人民币。就这一点来说,仅仅是计算上的问题,手续麻烦罢了。但是,对外贸易会计的特点并不止于此,还有一个汇率变动损益的记录问题。在进出口商品以外币计价的条件下,进出口公司如果发生应付或应收国外帐款,还要计算由于汇率变动所发生的损益。例如向美国某进口商销售的出口商品计价1,000美元。在商品运出后向银行交单托收时,假定当日的美元汇率人民币1.58元,则应作会计分录如下:
1.借贷记帐法:
借:应收国外帐款 1,580
贷:自营出口销售 1,580
(原币$1,000@¥1.58)
2.增减记帐法:
增:自营出口销售 1,580
增:应收国外帐款 1,580
如果进出口公司收到银行结汇通知,上述应收国外帐款已收妥,按结汇日期的美元汇率已变动为人民币1.59元,多收入人民币10元,即为汇率变动的收益。这项分录应该如下:
1.借贷记帐法:
借:银行借款 1,590
贷:应收国外帐款 1,580
贷:其他收入-结汇差价收入 10
(原币$1,000@¥1.59)
2.增减记帐法:
增:其他收入-结汇差价收入 10
减:银行借款 1,590
减:应收国外帐款 1,580
如果在结汇时,美元汇率已变动为人民币1.56元,则其分录应为:
1.借贷记帐法:
借:银行借款 1,560
借:其他支出-结汇差价支出 20
贷:应收国外帐款 1,580
(原币$1,000@¥1.56)
2.增减记帐法:
减:银行借款 1,560
增:其他支出-结汇差价支出 20
减:应收国外帐款 1,580
上述交易假定使用人民币计价结算,汇率变动的损益由国外进口商承担。
我国过去同国外进行贸易,都以外币进行结算。从七十年代起,对资本主义国家的一些贸易正式使用人民币计价结算。这种以人民币为计价单位的外汇,叫做“外汇人民币”或“人民币外汇”。我国对外贸易使用人民币计价结算只限于帐面支付,人民币钞票不在国外流通。“外汇人民币”在外汇市场上视同外汇,可以按外汇市场牌价兑换外币。
以上所述,对外贸易会计的主要特点是要进行外汇收支的核算。这就要求对外贸易企业的财会人员随时记好管好有关外汇收支帐目,特别要加强出口收汇的考核工作,把应收的外汇及时如数收回,如果发生收汇不及时的情况,也应查明国外进口商或付款银行逾期未付的具体时间,根据逾期天数追索利息,挽回损失。这也是一项不可忽视的外汇收入。至于进口付汇,我们一贯奉行重合同、守信用的方针,作到合理付汇,及时付汇,这是毫无疑问的。