时间:2020-05-29 作者:石人瑾 上海财经学院
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摘要:
工业企业要进行生产,必须要有材料,材料是企业生产正常进行的重要条件。材料从采购、储存到投入生产,都与会计核算有关。为了加强材料管理,保证生产需要,加速资金周转,降低产品成本,企业必须正确地、及时地组织好材料的核算。在这一讲里,我们要谈谈材料核算的任务是什么,材料是怎样分类、编号和编制目录的,以及材料应该怎样进行计价。
一、材料核算的任务
材料是工业产品生产过程中的劳动对象。在生产过程中,工人使用机器设备、劳动工具对材料进行加工,使它变成为劳动产品。作为劳动对象的材料,与固定资产不同,它不能长期地使用,而是经过一个生产周期全部被消耗掉,或改变它原有的实物形态。因此,它的价值也要一次、全部地转移到它所形成的产品中去,成为产品成本的一个重要组成部分。
工业企业的材料,不仅包括构成产品主要实体的材料,也包括并不构成产品主要实体,但有助于产品形成或便于生产进行而耗用的各种材料。
在工业企业里,材料从进厂到被消耗掉一般要经过采购、储存、保管和使用等几个环节。各个环节对材料管理都有不同的要求。从采购来讲,在我们国家里,材料采购是按计划进行的。企业必须根据生产计划、材料消耗定额...
工业企业要进行生产,必须要有材料,材料是企业生产正常进行的重要条件。材料从采购、储存到投入生产,都与会计核算有关。为了加强材料管理,保证生产需要,加速资金周转,降低产品成本,企业必须正确地、及时地组织好材料的核算。在这一讲里,我们要谈谈材料核算的任务是什么,材料是怎样分类、编号和编制目录的,以及材料应该怎样进行计价。
一、材料核算的任务
材料是工业产品生产过程中的劳动对象。在生产过程中,工人使用机器设备、劳动工具对材料进行加工,使它变成为劳动产品。作为劳动对象的材料,与固定资产不同,它不能长期地使用,而是经过一个生产周期全部被消耗掉,或改变它原有的实物形态。因此,它的价值也要一次、全部地转移到它所形成的产品中去,成为产品成本的一个重要组成部分。
工业企业的材料,不仅包括构成产品主要实体的材料,也包括并不构成产品主要实体,但有助于产品形成或便于生产进行而耗用的各种材料。
在工业企业里,材料从进厂到被消耗掉一般要经过采购、储存、保管和使用等几个环节。各个环节对材料管理都有不同的要求。从采购来讲,在我们国家里,材料采购是按计划进行的。企业必须根据生产计划、材料消耗定额和材料储备定额,正确编制材料的采购计划和分季、分月的采购资金计划,并按计划采购材料,不断降低采购费用,节约使用采购资金。
由于材料的采购都有一定间隔日期,企业要经常储备一定数量的材料,以保证生产的不间断地进行。储备材料所占用的资金,称为材料储备资金。企业必须在保证生产前提下,尽可能降低各种材料的储备量,节约材料储备资金,加速资金周转。
企业材料的品种繁多,收发业务也很频繁,为了保护社会主义财产的安全完整,企业必须加强仓库管理,建立和健全材料的收发、领退、保管和请查盘点等制度,防止材料的散失、短缺和毁损。
在产品成本中,耗用材料的费用所占的比重比较大。为了降低产品成本,企业必须加强材料使用的管理,制定合理的材料消耗定额,并严格按消耗定额发料,节约材料的使用。
材料核算是材料管理的重要工具。根据材料管理的要求,材料核算的任务主要是:
(1)反映和监督材料采购计划和采购资金计划的执行情况,正确计算材料的采购成本,促使企业不断改善采购工作,做到既保证生产需要,又节约使用采购资金,降低材料采购费用。
(2)正确、及时地反映材料的收入、发出和结存情况,按时清查仓库,保护社会主义财产的安全和完整。
(3)反映和监督材料储备定额的执行情况,防止材料的超储、积压或储备不足,加速资金周转。
(4)反映和监督材料消耗定额的执行情况,正确计算耗用材料的实际成本,促使企业合理、节约地使用材料,不断挖掘降低产品成本的潜力。
二、材料的分类、编号和材料目录的编制
在工业企业里,需用的材料,少则几百种,多则成千上万种,而且收发次数频繁,数量经常变动。为了方便管理和核算,材料必须进行分类、编号和编制材料目录。
工业企业所使用的材料,按照它在生产过程中所起的作用可以分为:
(1)原料及主要材料:指经过加工以后能够构成产品主要实体的各种原料、材料和外购半成品。通常,对来自采掘工业和农业的产品,如原棉、矿砂等称为原料,对加工工业的产品,如棉纱、钢材等称为材料。外购半成品是从其他企业购入的现成另件、部件、半成品等,如为制造汽车而购入的车胎等。对一个企业来讲,外购半成品和其它材料一样,都是继续加工的劳动对象。
(2)辅助材料:指用于生产过程,帮助产品形成或方便生产进行,但不构成产品主要实体的各种材料。辅助材料又可分为三种:第一种是与产品的主要实体相结合,使它发生物理或化学变化的材料,如染料、催化剂等;第二种是和机器设备使用有关的材料,如润滑油、皮带等;第三种是和劳动条件有关的材料,如照明用灯泡,清洁用扫帚等。
(3)燃料:指在生产过程中用来燃烧的材料,如煤、汽油等。
(4)修理用备件:指为修理本企业的机器设备、运输设备等用的各种专用备件,如轴瓦的衬套、水泵的齿轮等。至于一般修理用另件,可作为辅助材料处理。
(5)包装物:指包装产成品,准备随同产品出售、出租给购买单位使用的各种包装物,如桶、箱、瓶、袋等。企业本身保管储存使用的包装物,包括在“固定资产”或“低值易耗品”之内。对于包装用的另星材料,如纸张、铁丝等,一般列作辅助材料。
上面的分类方法,便于材料的归口管理,一般原料及主要材料、辅助材料由供应部门负责,燃料由动力部门负责,修理用备件由机修部门负责,包装物由销售部门负责。同时,这种分类也便于考核各类材料储备资金的增减变动情况。
企业的材料,除了上述各类材料外,还有低值易耗品。低值易耗品是指价值比较低或易于损耗的各种工具、管理用具、玻璃器皿等。低值易耗品并不是劳动对象,而是劳动工具,但是由于它的单位价值较低,或使用年限较短,为了管理上的方便,把它作为材料处理,它的采购收发等方面的手续都和材料一样。
生产中的废料,如各种边角余料、刨片、锯屑等,如果本企业还可以利用的,应按其可利用的用途,分别列作原料及主要材料、辅助材料或燃料。如果本企业不能再用准备出售的,可列作辅助材料。不能利用或出售的废料不能计价入帐。
此外,工业企业中还有为各项专用基金工程储备的材料物资,这些材料物资是用专用基金购置的,称为专用基金物资,对于这些材料物资应单独进行管理和核算。
材料的总分类核算可按照它的不同资金来源,设置“材料”、“专用基金物资”等帐户来进行;也可以根据需要,进一步按照上述的材料类别,设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“修理用备件”、“包装物”、“低值易耗品”和“专用基金物资”等帐户来进行。
按照上述的材料分类进行核算,虽然可以反映材料业务的概括情况,但从材料的实物管理和日常核算来说,这样的分类就显得不够了。因此,必须在上述分类的基础上,再按照材料性能、技术特征、规格等作进一步的明细分类。例如机器制造厂的原料及主要材料,可分为生铁及铸件、钢材、有色金属、小五金等类;钢材类可分为圆钢、钢管、板材等组;圆钢可按其直径大小分为φ6m/m、φ8m/m等等。
由于材料品种、规格繁多,为了避免类似材料的相互混淆,防止错误,简化核算手续,提高工作效率,还要按每种材料编定号码。编号的方法各企业不尽相同。假如按上述材料明细分类的顺序编号,并从号码中体现出材料的属类,上面举例的φ6m/m的圆钢编号,可编为“12006”。从左边第一个数字开始,“1”代表原料及主要材料,“2”代表钢材类,“0”代表圆钢组,“06”代表φ6m/m规格的圆钢。材料的编号也可以按照材料物资的固定堆放地点,按仓库号、仓架号、层次号、货位号四者统一起来编号。还可以把两种编号方法结合起来使用,前面一个号码表示存放地点,后面一个号码表示材料属类,中间用“一”连起来。
为了便于查阅,要把材料按其编号顺序、名称,系统排列起来,并标明它的计量单位、计划单位成本。即编制材料目录,或称材料价格目录。材料目录经企业领导批准后,分发有关部门,作为填写有关凭证、表单统一使用的依据。材料目录一般格式如下:
三、材料的计价
所谓材料的计价,就是材料在核算上按照什么价格计算。以购入材料来讲,采购过程中要支付买价、运费以及采购人员出差旅费等费用。在核算上究竟哪些费用应该包括在材料成本中,哪些费用不包括在材料成本中,这就是材料计价问题。通常,计价的方法有二种:
(一)按实际成本计价
外购材料的实际成本,从理论上讲,应该包括材料的买价和材料到达本企业前的一切采购费用。在实际工作中,为了简化核算手续,一般只包括买价(即供应单位开出的“发票”上的价格)和运杂费(即材料运达企业所在地发生的运输、装卸、包装、仓储、整理等费用)。采购过程发生的市内运杂费、采购人员出差旅费以及专设采购机构的经费,一般不计入材料实际成本之内,列作企业管理费处理。
自制材料的实际成本,包括自制过程消耗的材料、发生的工资和费用。
(二)按计划成本计价
在材料品种、规格繁多的情况下,如果按照材料实际成本进行日常收发核算,由于每一批购入材料的实际成本不一样,核算起来比较复杂。为了简化核算手续,对材料收、发凭证的填制和材料明细帐的登记可按计划成本进行。材料计划成本和实际成本之间的差异单独进行核算,详细做法在以后说明
材料的计划成本所包括的内容与上述材料实际成本的内容相同。它是根据有关材料的国家调拨价或商业牌价,考虑到供应单位所在地的远近预计运杂费来制订的。制订后一般一年不变。这样可以保证核算指标和计划指标的一致性。通过材料实际成本和计划成本的比较,还可确定材料采购业务的成果。
还须指出,反映在资金平衡表上的材料价值和计入产品成本内的材料费用,必须按实际成本计价;但在日常材料收发核算,可按实际成本计价,也可以按计划成本计价。所以计划成本只能适用于企业内部的日常核算。在实际工作中,材料的计价,有以下二种处理方式:
(1)材料的总分类核算按实际成本进行,材料的明细分类核算按计划成本进行。
(2)材料的总分类核算和明细分类核算都按实际成本进行。
以上二种处理方式将在后文具体阐述。
(待续)
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