时间:2020-05-29 作者:黄学科
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摘要:
会计是一门管理经济的科学,是随着生产的发展和人们管理经济的需要而产生和发展的。经济越发达,生产、分配、交换(流通)和消费的过程越复杂,就越需要利用会计来进行反映和监督。会计对于机械化、社会化大生产来说,比小规模手工劳动重要得多;对于以公有制为基础的社会主义经济来说,又比私有制为基础的社会经济重要得多。我们要加速社会主义现代化建设,要按照客观经济规律办事,要用经济手段管理经济,要加强经济核算、讲求经济效果,就必须丰富和发展会计科学,充分发挥会计工作在四个现代化建设中的作用。
一、关于会计的作用问题
会计在社会主义经济建设中的作用,就各类企业来说,主要有以下几点:第一是反映。即通过凭证、帐簿和报表,全面地、系统地、连续地反映企业资金运动的来踪去迹,反映企业财务成本计划的执行情况。第二是监督。即监督企业或有关人员正确贯彻执行各项方针、政策、法令和规章制度,监督企业或有关人员正确处理各方面的经济关系。第三是保证。即保证社会主义资金的合理使用,保证社会主义财产的不受侵犯。第四是促进。即促进经济核算,促进增产节约,不断提高经济效果,扩大社会主义积累。对各级财政部门和行政事业单位来说,...
会计是一门管理经济的科学,是随着生产的发展和人们管理经济的需要而产生和发展的。经济越发达,生产、分配、交换(流通)和消费的过程越复杂,就越需要利用会计来进行反映和监督。会计对于机械化、社会化大生产来说,比小规模手工劳动重要得多;对于以公有制为基础的社会主义经济来说,又比私有制为基础的社会经济重要得多。我们要加速社会主义现代化建设,要按照客观经济规律办事,要用经济手段管理经济,要加强经济核算、讲求经济效果,就必须丰富和发展会计科学,充分发挥会计工作在四个现代化建设中的作用。
一、关于会计的作用问题
会计在社会主义经济建设中的作用,就各类企业来说,主要有以下几点:第一是反映。即通过凭证、帐簿和报表,全面地、系统地、连续地反映企业资金运动的来踪去迹,反映企业财务成本计划的执行情况。第二是监督。即监督企业或有关人员正确贯彻执行各项方针、政策、法令和规章制度,监督企业或有关人员正确处理各方面的经济关系。第三是保证。即保证社会主义资金的合理使用,保证社会主义财产的不受侵犯。第四是促进。即促进经济核算,促进增产节约,不断提高经济效果,扩大社会主义积累。对各级财政部门和行政事业单位来说,正确反映和监督国家预算的执行,管好用好各种预算资金,也有着十分重要的作用。
但是,从现实来看,会计的重要作用,还没有为人们所认识和重视。这种情况,还可以回溯到旧社会去。由于旧中国是半封建半殖民地性质,经济极不发达,会计的作用不能充分显示出来。随着民主革命的胜利,我国经济超越资本主义发展阶段,一跃进入社会主义发展阶段,人们头脑中,仍把会计当作旧社会管帐的,只不过是收收付付,记几笔帐的简单事情,认为只要有人“应付”一下就可以了。因此,有的单位随意把熟练的会计人员下放或调走,而让根本不懂会计业务的人充当会计,并一味强调会计要“简单化”、“通俗化”,而不管是否合乎科学,是否有利于加强经济管理。特别在林彪、“四人帮”的摧残下,会计人员青黄不接,会计工作深受其害,财政经济陷于混乱,浪费损失十分惊人。
尽管现在国民经济各部门,一切企业、事业、机关、团体、学校、部队等各个单位,包括广大农村人民公社的每一个生产队和社队企业,都毫无例外地应用着会计来管理经济,但是,会计人员的业务水平如何?会计工作的质量如何?是否发挥了管理经济的作用?都很少有人注意和过问。因此会计工作中的许多理论问题与实际问题至今未能很好解决,无形中拖了社会主义现代化建设的后腿。
粉碎“四人帮”以后,迎来了科学的春天,会计工作也如“枯木逢春”,正在恢复生气。国务院重新修订和颁发了《会计人员职权条例》,广大会计人员受到很大的鼓舞。财经院校陆续恢复和发展,正在大力培养新一代的会计人员。特别是许多企业领导人员,除了学习生产技术知识以外,也学经济,学管理,学财务会计知识。这说明,会计工作在国民经济中的重要作用已日益为人们所认识和重视,社会主义会计学必将日益丰富和发展,它将在社会主义现代化建设中焕发出更加灿烂的光彩。
二、关于会计学的性质问题
会计是一门什么性质的科学,这在认识上并不是完全一致的。有些人看到会计离不开计算,离不开算盘和计算机,就认为会计是一门计算科学,把会计学和数学联在一起。远的如世界上普遍采用的借贷复式簿记,最早见于一四九四年意大利出版的《算术、几何与比例概要》一书中。近的如前些年,我们有些地方在中小学数学教科书里写进了会计记帐知识,作为数学课的一部分。实际上这是一种误解。会计固然离不开计算,但它运用数学的程度,比之物理、化学、工程技术等都要简单得多。
在资本主义社会里,会计一方面从资产阶级的利益出发,创造出许多为资本主义辩护和帮助资本家榨取剩余价值的所谓会计理论;另一方面又宣扬会计只是一门技术科学,是研究帐务处理技术的。社会主义会计学,曾经尖锐地批判过这种纯技术观点,指出了会计为统治阶级的意志所支配这种鲜明的阶级性。这当然是对的,但又把它绝对化了,认为会计核算中钱和物的收付,帐务的处理,只是一种表象,其本质是处理各方面的经济关系,因而是一门社会科学。
根据马克思的分析,会计作为生产过程的控制和观念总结,既与生产力相联系,又与生产关系相联系。会计本来是“生产职能的附带部分”(资本论第二卷),以后才从生产中分离出来,成为一项专业管理经济的职能。会计的内容在一定程度上反映着生产技术和生产组织的要求。从会计对经济活动进行观察、计量、登记、归纳和分析的方式方法看,很大程度上是属于技术性的。例如复式记帐方法,总帐和明细帐的关系,由凭证到帐簿到报表的工作程序等都是纯技术性的,没有什么阶级性,是不以生产关系为转移的。它随着生产力的发展而发展,如由手工劳动到机械化、电气化、自动化,会计学术也在不断发展和完善。因此随着我国国民经济向现代化发展,以先进的电子技术为基础的计算机、电脑、经济信息和通讯系统,必然会在会计中得到广泛的应用。这是一个方面。
另一方面,在不同的社会制度下,经济过程的性质和阶级关系是不同的,经济管理的目的和手段以及经济关系的处理原则也不一样。资本主义社会的会计,是服从资本主义经济规律要求的,是为资本家服务的,它为了帮助资本家榨取尽可能多的剩余价值,不惜弄虚作假,欺骗工人,以利于资本家的竞争。我们社会主义的会计,是以马克思主义的哲学和政治经济学作为理论基础的,是服从社会主义经济规律要求的,是为发展经济服务的,它必须贯彻执行党和国家的各项方针政策和法令制度,按照社会主义的基本原则处理各方面的经济关系。从这方面讲,会计又不可避免地有它的阶级性。
综上所述,有人说会计是介于社会科学与技术科学之间的边缘科学,我看是符合实际的。从学术上讲,只有认识会计技术性的一面,才能有所继承,以吸取资本主义会计中合乎科学的东西,为社会主义服务;另方面,只有认识会计阶级性的一面,才能有所批判,弄清楚社会主义会计与资本主义会计的原则区别。只有认识会计的这种两重性,才能在借鉴古代和外国经验的基础上,发展创造符合我国社会主义现代化建设要求的会计学。
三、关于继承与批判、借鉴与创新的问题
社会主义是人类社会发展的一个历史阶段,它不是从天上掉下来的。社会主义的会计学也不能凭空产生,而只能是在有批判地继承古今中外会计学遗产的基础上,加以利用和创新,并随着客观和主观条件的变化而不断丰富和发展。
我国广泛流传的中式簿记,有几千年的历史。特别是宋代以后的“四柱清册”,对各类钱财的“旧管、新收、开除、实在”,已能有较严密的核算。西方比较成熟的复式簿记,也已经有四、五百年的历史。我们讲有批判地继承古今中外的会计学,主要是会计的技术形式方面。例如:对各类钱财的收、付、存的核算;由凭证到帐簿、由帐簿到报表的结构形式和工作程序;凭证的填制、组织、分类和整理;帐户的分门别类设置和层次及其统制与被统制的关系;帐簿的基本格式和记帐规则;帐目的平衡关系及其试算;以及根据帐簿编制会计报表;等等。这些基本上都是合乎科学的,是能够为社会主义所利用的。至于有关的会计理论,除了纯粹与技术形式有关的部分以外,基本上都与社会制度有关,我们必须加以分析、批判和改造,才能为我所用。
在社会主义会计学中,诸如商品、货币、工资、成本、税金、利润等一系列的经济范畴,都是借用资本主义的经济名词,但是它的性质和内函都变化了,和旧的不同了。例如“资金”一词是从“资本”一词脱胎出来的,它的性质和“资本”根本不同。
建国以来,我们的社会主义会计学是从以下几个方面继承、改造和发展起来的:
(1)历史悠久的中式簿记,特别是“收付”记帐簿记,有比较根深蒂固的影响。
(2)由欧美和日本传播来的资本主义会计学,主要是借用其技术形式,其经济内容和理论,都作了根本性质的改变。
(3)解放初期从苏联传播来的列宁斯大林时代的社会主义会计学。本来是很好的借鉴,可惜有一段时间生搬硬套,阻碍了我国社会主义会计学的创造性发展。
随着我国社会主义革命和社会主义建设事业的发展,广大会计人员从实际需要出发,对上述会计学作了很多的改造和创新。例如农村人民公社三级所有的会计核算办法,以及手工业、交通运输业、城市街道企业等集体所有制经济组织的会计核算办法等,都是新创的。当然,群众性的创新,带有朴素的性质,还有待于总结提高,向科学升华。
提高会计学术水平,要有实事求是的科学态度,反对夸夸其谈和专横武断;提倡解放思想,反对墨守陈规。对待古代和外国的会计学,我们的原则是“取其精华,弃其糟粕”。对于群众在实践中创造的东西,应该热情引导,“去粗取精,去伪存真”,上升到学术理论的高度,用以丰富我们的会计学宝库。曾经有过这样一种倾向:对于旧的东西,只要有人提出异议,就不问青红皂白,乱加挞伐,无限上纲;对于新的东西,包括某些降格以求的权宜之计,不经过严格的科学鉴定,就硬性推广,似乎只有这样才是“支持新生事物”。
现在要丰富和发展我国社会主义的会计学,正如建造高楼大厦一样,首先要清理现场,打好基础。对于会计学领域存在的各种理论问题和实践中的问题,需要全面地进行冷静的分析和研究,消除偏激情绪,澄清是非界限,权衡利弊,确定取舍标准。被批判被否定过的东西,不一定都是不好的,要考虑其中有没有合理的成份或有用的因素,不要“倒洗澡水连孩子都倒掉”。相反,被肯定和推广过的东西,也不一定都是好的,是否还有不科学、不完善之处。这些都必须提到理论与实践统一的科学高度来加以分析和检验。总之,要坚持真理,修正错误,阔步前进。
四、关于理论与实践、普及与提高的问题
目前,会计学领域总的情况是理论研究跟不上实践的需要。由于对会计是一门科学认识不足,重实践轻理论的倾向历来存在,会计理论研究成了薄弱环节。林彪、“四人帮”的干扰破坏,更使许多会计理论问题成了“禁区”,剩下的只是“高调”而已,很难说对实践有多大的指导意义。
由于事业的发展和人事的更替,会计队伍中的新手越来越多,有的未经过专门训练,有的虽经过训练,也不过是就事论事,学了一点记帐方法,知识范围非常有限,无法涉猎广阔的会计学领域,因此工作质量和效果都达不到应有的高度。由于缺乏科学的理论指导和严格的训练要求,实践中马虎和谬误之处,比比皆是。例如手续不严,帐目不清,成本不实,财产变动和盈亏数字不准,不能不严重地影响经济管理水平和经济效果的提高。对于不同部门、不同经济单位的会计核算如何组织,经济活动分析如何开展,都需要精心设计,没有广泛的会计知识和较高的理论水平,是组织和设计不好的。实践是检验真理的唯一标准,但重视实践不能无视理论,理论与实践是辩证统一的关系。离开了理论指导的实践,只能是盲目的实践,必然要走弯路。
常常看到一些部门和单位,由于会计人才缺乏,只要求有人应付当前的会计工作就行,至于理论研究,则认为是以后如何提高的问题。这里就牵涉到一个普及与提高的问题。普及与提高也是辩证统一的关系。会计学必须是在普及的基础上提高,在提高指导下的普及。这里所谓普及,是基于以下几种情况:第一,社会主义经济事业的发展,需要大量的会计人才,而人才的培养要有一个过程。因此会计学要尽可能做到深入浅出,容易掌握,以有利于加速会计人才的培养。第二,社会主义的经济核算,是专业核算与群众核算相结合,财务会计工作要置于群众监督之下,因此会计核算不能搞得太“玄”,太烦琐,使群众摸不着头脑。第三,会计是领导的参谋,会计资料要提供领导人员审阅参考,如果领导看不懂,就等于白费力气,而且也难于取得领导人员对会计工作的重视与支持。但这并不是说可以不要理论,不要提高。相反,只有加强理论研究,才能从实际出发,创造性地设计出较为切实可行的会计制度,科学地指导会计实践,更好地指导普及。同时,也要提倡经济管理人员学一点会计知识。特别是企业领导人员,必须懂得会计资料所反映的经济内容,例如各种资金的来源和用途,资金循环周转的过程,成本的开支范围,利润的构成及分配,等等。如果连这些起码常识都不懂,只问收进多少钱,付出多少钱,那又怎样通过会计资料,指导和管理企业经济呢?
社会经济活动越来越错综复杂,经济工作要求愈做愈细,会计工作如何反映和监督经济过程的要求也愈来愈高,这是客观发展的必然趋势。为了迁就现实,因陋就简,先求开展是必要的。但是,客观事物总是不断发展的,人类对客观事物的认识也是不断前进和提高的,因此,会计学不能老是停留在“三担牛屎六箢箕”的水平上,而是应该“因势利导”,在普及的基础上逐步完善和提高,使会计学达到更高的科学水平。
五、关于统一会计制度与开展学术研究的问题
我们是社会主义国家,每一个经济单位都是整个国民经济的组成部分。因此,各行业、各部门、各单位都要执行统一的会计制度,以便于国民经济的综合平衡,和各行业、各单位之间的分析对比。但是,会计是一门科学,会计制度必须建立在与实践密切结合的学术研究基础上,并随着客观情况的变化不断修改和补充,使之更符合客观实践的需要。
现在有一种倾向,把统一的会计制度与开展学术研究对立起来,认为会计制度都是统一规定的,只需照办,没有研究的余地。这样,就很难使会计学术有创造性的发展。实际上,我们这样大的国家,情况复杂,千差万别,统一的会计制度,应该也只能够解决主要指标和口径统一的问题,不能解决所有单位会计如何核算、如何组织的问题。就是统一了的指标、口径,是否符合实际,也需要经过实践的检验。因此,制定制度的机关应该重视学术研究,鼓励学术研究,及时吸收各方面的意见,利用学术研究的成果。统一制度的内容,个人认为,应当只限于上级所需要的指标体系及其口径,除此以外,不宜作统一规定。例如帐务处理的技术方式,包括记帐方法,究竟是用“增减”,还是用“收付”或“借贷”,可以殊途同归,不妨百花齐放,让学术上有研究的余地,实际工作中有选择的自由。有关的领导机关要为会计学术研究开辟道路,而不要让一些死板的规定阻碍或限制学术研究的开展。
为使会计在经济建设中更好地发挥作用,什么时候都不要搞烦琐哲学,不要故弄玄虚。多年来,会计学术一直受到外界或“外行人”的压力,要求越简单、越通俗越好。这个问题值得研究。由于经济事物本身的复杂性,要求反映简单,就必然是笼统,这样不利于经济分析和加强经济管理,势必降低会计资料的价值。例如硬性限制会计科目的数量,使需要分开核算的经济内容混在一起,有的就只好增设二级科目、三级科目来解决。这样实际上增加了帐目的层次,不但简化不了,反而更复杂,增加了会计的工作量。至于所谓通俗,也是有限度的。任何一门科学,都要用一些符号、术语或专门名词,要想使所有的人不经过学习和钻研,就能“一看就懂”,是不切实际的。为什么会计不能用一些符号、术语或专门名词来表现呢?归根结蒂是不承认会计是一门科学。这样未必是有利于加强经济管理的。
离开会计的科学性,片面强调简单、通俗,无异于要农民安于“刀耕火种”,不要“科学种田”,不要实行机械化、电气化。在文化科学飞速进步的今天,决不能把我们的广大会计人员、工农群众和经济管理人员的科学水平和日益提高的可能性估计过低,而作茧自缚。我们很多事情是吃了保守、故步自封、简单化、千篇一律、闭关自守的亏。会计学领域的落后状态,不能说与这些没有关系。所以,在改进会计制度,丰富和发展我国社会主义会计学的过程中,既要实事求是,量体裁衣,又要解放思想,冲破“禁区”;既要有统一性,又要有灵活性;既要相对稳定,又要不断发展。要在整顿现有会计制度解决会计学术上存在的各种问题的基础上,不断提高会计科学水平。在前进的过程中,要逐步把现代科学技术的发展成就,例如电子技术等运用到会计工作中来,实现会计工作的现代化,以适应四个现代化的需要。
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