时间:2020-05-29 作者:张以宽
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摘要:
在欢庆中华人民共和国成立三十周年的日子里,回顾过去的战斗历程,展望实现四个现代化的光辉前景,我们每一个人都充满着力量和信心。作为一个会计工作者,尤其对我国企业领导干部、会计工作者和广大职工群众在六十年代创造了增减记帐法,更增加了这种自信。
增减记帐法从一九六四年选点试行,一九六五年推行以来,至今已经十五年了。根据实践是检验真理的唯一标准,回顾增减记帐法的产生和发展过程,使它进一步完善和提高,对做好会计基础工作是必要的。
一、增减记帐法的产生
在我国近代会计发展史上,“借贷与收付”之争已经有几十年了。早在三十年代,以徐永祚先生为代表的会计工作者,就主张用收付记帐法取代借贷记帐法。在建国初期,章乃器先生和不少会计工作者,再一次提出,要用收付记帐法作为我国社会主义企业的记帐方法。一九五八年大跃进年代,围绕规章制度的改革,再一次展开了“借贷与收付”之争。由此可见,过去所谓改革记帐方法,就是改革借贷记帐法,实行其它记帐方法。在这以前,主要是在会计工作者中间进行的。到六十年代,由于实行“两参一改”的管理方法,企业领导和职工更加关心经营管理。所以,参加研究讨论记帐方法改革的人不仅...
在欢庆中华人民共和国成立三十周年的日子里,回顾过去的战斗历程,展望实现四个现代化的光辉前景,我们每一个人都充满着力量和信心。作为一个会计工作者,尤其对我国企业领导干部、会计工作者和广大职工群众在六十年代创造了增减记帐法,更增加了这种自信。
增减记帐法从一九六四年选点试行,一九六五年推行以来,至今已经十五年了。根据实践是检验真理的唯一标准,回顾增减记帐法的产生和发展过程,使它进一步完善和提高,对做好会计基础工作是必要的。
一、增减记帐法的产生
在我国近代会计发展史上,“借贷与收付”之争已经有几十年了。早在三十年代,以徐永祚先生为代表的会计工作者,就主张用收付记帐法取代借贷记帐法。在建国初期,章乃器先生和不少会计工作者,再一次提出,要用收付记帐法作为我国社会主义企业的记帐方法。一九五八年大跃进年代,围绕规章制度的改革,再一次展开了“借贷与收付”之争。由此可见,过去所谓改革记帐方法,就是改革借贷记帐法,实行其它记帐方法。在这以前,主要是在会计工作者中间进行的。到六十年代,由于实行“两参一改”的管理方法,企业领导和职工更加关心经营管理。所以,参加研究讨论记帐方法改革的人不仅有广大会计工作者和会计理论工作者,还有领导干部和职工群众。人们逐渐认识到:改革记帐方法绝不只是单纯变一变记帐符号,因为记帐方法所确定的原理和规则要影响会计核算的全局,涉及会计凭证、会计帐簿和会计报表的各个方面。不仅影响到专门从事记帐、算帐的会计人员,还影响到看帐、用帐的企业领导和有关业务人员。随着我国社会主义建设事业的发展,经济管理工作的加强,对改革记帐方法的要求也越来越高,解决借贷记帐法晦涩难懂的迫切感也越来越强。因此,在会计界把改革记帐方法作为一个重要课题提出来了。在领导的重视和广大群众的支持下,改革记帐方法成为群众性的活动。由局限于在原有几种记帐方法中选择,走向根据社会主义会计对记帐方法的要求,在保证会计核算质量、不增加会计工作负担的前提下,探求新的记帐方法。广大会计工作者纷纷献计献策,提出了种种新的记帐方法。增减记帐法就是我国财会人员认真学习马列主义、毛泽东思想,在总结国内外会计工作实践经验的基础上,创造出来的一种新的复式记帐方法。增减记帐法于一九六四年,由我国商业部门提出,先试点,后推广。现在不仅商业部门普遍采用,而且已被广泛地应用于工业、基建和国民经济其它部门,成为我国当前推行面最为广泛的一种记帐方法。十五年的实践证明,采用增减记帐法是能够把帐记好的,能够满足社会主义会计对记帐方法的要求的,能够提供各方面所需要的资料的。由于增减记帐法的记帐原理和规则是从独立经济核算的企业的立场出发,按照实行计划管理、财务管理和经济核算的要求设置帐户,每个帐户所反映的实际经济业务(包括转帐业务),增加了就记“增”,减少了就记“减”,直截了当地反映经济业务活动,使会计凭证、会计帐簿所反映的会计资料与客观经济活动,以及人们的一般概念相一致,达到了通俗易懂、简便易行的要求,使会计核算在通俗化、大众化方面前进了一步。因此,它就自然的受到了广大会计工作者和职工群众的欢迎。这个方法在日本也引起很大的反响。
增减记帐法虽然已经产生十五年了,但它还是一个新生事物。在它的发展过程中,人们有一些不同的看法,有一些批评意见是正常现象,甚至在一些单位在使用中出现一些反复的情况,这也是在所难免的。我们相信,只要能够坚持实践是检验真理的唯一标准,在实践中不断总结经验,改进提高,问题都是不难解决的。
二、增减记帐法推行后的效果
(一)它能够适应会计工作的需要
十五年的实践经验证明,增减记帐法能够正确、及时、完整地反映企业经济活动情况,提供各种会计报表和有关资料。它不仅适用于各种类型和不同规模的商业企业,也适用于工农业企业及其它企业。不少上万人的大型工矿、机械、纺织和大型国营农场也使用了增减记帐法,都能把帐记清楚。全国工业的先进旗帜——大庆油田就是使用增减记帐法的。大庆油田在计划管理、财务管理方面的经验是全国闻名的,近年来他们在厂内经济核算方面又取得了新的成就。
(二)它能够通俗、清晰地反映复式记帐的基本原理
社会主义企业的经济活动是错综复杂的,要连续、系统、完整地反映企业资金运动和经营成果,必须采用复式记帐。增减记帐法,根据复式记帐原理和企业对国家核定拨付的资金既有使用的权力又有负责保护其安全的责任的客观事实,以及企业“资金来源=资金占用”的原理,用“增、减”作为记帐标志,能够直截了当地反映经济活动情况。如国家拨给企业资金一万元,增减记帐法就记“增:国家资金,增:银行存款”;而借贷记帐法却要记“借:银行存款,贷:国家资金”。前者人们一看就明白分录所反映的内容;后者不经解释外行就看不明白。又如,以银行存款购进商品,就记“增:库存商品,减:银行存款”;以现金开支商品流通费,就记“增:费用,减:现金”;销售商品,收到银行存款时,就记“增:营业收入,增:银行存款”,结转商品销售成本时,就记“增:营业成本,减:库存商品”。这样几笔会计分录,把商业企业资金的主要周转过程反映得清清楚楚,不仅会计人员好学、好用,经理、业务人员也容易明白。所以,一九六四年增减记帐法在报刊一经介绍,许多基层企业就闻风而动。这就是它推行速度快,使用范围广的群众基础。
(三)概念简单,方法简便,易于学习,有利工作
由于增减记帐法以“增、减”为记帐标志,按照计划管理、财务管理和经济核算的要求设置帐户,帐户所反映的经济业务内容,增加了就记增,减少了就记减,直截了当,不绕弯子,所以概念比较简单。增減记帐法改变了借贷记帐法的资金占用类帐户以“借方”为主,资金来源类帐户以“贷方”为主,按借方或贷方划分余额性质的做法,把各类帐户统统划分为“增加”、“减少”和“余额”三栏,不再按借方或贷方划分余额。这样不仅概念简单,而且方法简便,简化了手续,使总帐、类目帐和明细帐的概念完全一致,有利于工作。这是增减记帐法较其它记帐法的一个突出的优点。这样就有利于培养会计新手,有利于企业领导和广大职工群众学习掌握会计方法。据商业部的有关部门统计,商业部系统一九七七年的业务量(营业额)比一九六四年增加了将近二倍,而一九六四年试行增减记帐法时,会计人员占职工总人数的比重是5.3%,由于“四人帮”破坏企业经营管理,削弱了会计工作,到一九七七年,财会人员占职工总人数的比重只有4.07%,下降了1.23%。相当于减少了财会人员五万多人。这就说明在财会工作人员少,新手多,水平不高的情况下,还能够完成了成倍增长的工作任务。因此,我们可以理直气壮地说:增减记帐法是切实可行的,是经受住了时间和实践的考验的。
三、推行中遇到的问题和改进意见
增减记帐法在十五年的实践中,虽然取得了一定的成效,但是,在推行中也遇到了一些问题。这些问题有现行会计制度方面的问题;有工作方法上的问题;也有增减记帐法本身的问题,有待进一步研究改进。
(一)属于现行会计制度上的问题。
增减记帐法是在改革借贷记帐法的基础上建立起来的。我国各部门的会计制度原来都是按照借贷记帐法的要求设计的。后来虽然在会计制度中明确规定推行增减记帐法,或参考选用增减记帐法,但是,会计科目设置仍然沿袭使用老的会计科目。因此、对某些会计事项的处理,还不能达到通俗易懂的要求。例如,有的部门的会计制度中,“销售”科目,包括产品销售收入和产品销售成本两项内容,在出售产成品,收到银行存款时,就记“增:销售,增:银行存款”;结转产品销售成本时,就记“减:销售,减:“产成品”。前者比较通俗易懂,后者虽然比借贷记帐法通俗了一些,但是,“减:销售”仍不够理想。如果改成:“增:销售成本,减:产成品”就比较理想了。另外,由于科目设置不相适应,对处理复杂的会计事项,表现更为突出。比如,有的部门的会计制度中没有设置“营业外支出”、“营业外收入”科目,发生有关业务时直接增加或减少“利润”科目;没有设置“专用基金工程支出”,发生这项业务时,直接冲减“专用基金”科目。这样就不能清晰地反映各科目之间的对应关系。因此,有人把它归结为增减记帐法的缺点。今年《中国经济问题》第二期发表的贺南轩同志写的《借贷记帐法是一种科学的比较好的记帐法》一文中,举过这样一个例子,即工业企业发出材料10,000元,其中直接计入成本7,000元,计入车间经费2,000元,应由专用基金开支700元,利润开支300元。用借贷记帐法作的会计分录是:
借:基本生产 7,000
借:车间经费 2,000
借:专用基金 700
借:利润 300
贷:材料 10,000
接着,他又用增减记帐法作了会计分录:
增:基本生产 7,000
增:车间经费 2,000
减:专用基金 700
减:利润 300
减:材料 10,000
并进而得出结论说,前者资金变化的来龙去脉清晰,后者资金变化的来龙去脉关系不清晰。我们认为如果设置“专用基金工程支出”、“营业外支出”(或“财产损失”)科目,其结果就大不相同。这样会计分录就成为:
增:基本生产 7,000
增:车间经费 2,000
增:专用基金工程支出 700
增:营业外支出 300
减:材料 10,0000
这样的会计分录对照关系清楚,通俗易懂,远比用借贷记帐法做的会计分录清晰易解。这样做更适合加强经营管理的要求。虽然增加了一级科目,但却减少了子、细目,企业还简化了核算手续。因此,我们认为:采用增减记帐法,会计科目设置应作相应修改。如果目前修改会计制度有困难,也应当允许企业有一定灵活性。即国家只对企业要求报送统一规定的会计报表项目,应当允许企业把子目作为一级科目使用,科目名称也可以按企业业务特点确定,如统一科目名称“营业收入”,在商业企业可用“商品销售收入”名称。
(二)属于工作方法方面的问题
目前记帐凭证和汇总记帐凭证各部门在会计制度中都没有作统一规定。各企业单位在实际工作中使用的会计凭证格式内容繁简不一,汇总登记总分类帐的时间也不一样,有的每天一次,有的五天、有的十天,个别单位甚至一个月一次。在填制汇总凭证时,有些企业不是把同一类型的经济事项的会计凭证分别汇总,而是分期或分大类汇总,致使一张记帐凭证,有时包括几个,甚至几十个科目,结果搞乱了科目的对应关系。不仅业务人员和企业领导人看不懂,日子一长,就连会计人员也弄不清了。这样就达不到原来改革记帐方法的要求。为了保证清晰的科目对应关系,最好每一会计事项编制一张会计记帐凭证,不要把几笔经济事项合编一张记帐凭证。这样就能达到通俗易懂的要求,即使是工业企业比较复杂的月终耗用材料(或工资)的分配事项,如能按增减记帐法的要求使用科目,也能清晰地反映出资金变化的来龙去脉关系。最近通过贯彻《会计人员职权条例》,加强了会计基础工作,不少企业已经在编制或汇总记帐凭证时,注意保持科目之间的对应关系。有些单位还对会计记帐凭证的编制和汇总工作,作了若干规定,统一了工作要求,提高了工作质量。我们认为这个问题随着加强会计基础工作,将会逐步得到解决。
(三)属于增减记帐法本身的问题这方面的问题,近来人们议论较多的,主要有两个:
1.凭证格式不如借贷记帐法简单。会计记帐凭证内容要按增减记帐法的要求来设计,然而,也要结合企业业务需要来考虑。如有的企业要搞单式记帐凭证,有的企业要搞复式记帐凭证。单式记帐凭证编制时,一个科目一张,但是,是按资金来源科目和资金占用科目分别设计格式,还是按科目内容增加或减少的要求来设计格式,有不同做法。就是按前者要求设计记帐凭证格式,是由符号(+或-)来反映增加或减少,还是用其它方式加以区别也有不同做法。复式记帐凭证有的按“应增科目”、“应减科目”设置两大栏,下分“科目”、“子目”两小栏。“金额”有的设一栏,有的设“增加金额”、“减少金额”两栏。这种设计方法主要是从直接反映角度考虑,什么科目内容增加填“增加”,什么科目内容减少填“减少”,对复杂会计事项填制是否正确,需要操作者熟悉科目分类和平衡原理,但是这种做法比较简单。另一种是按资金来源和资金占用两类科目和“增加”、“减少”分设栏次,有的设两个金额栏,有的设四个金额栏,这样做法把平衡关系反映在记帐凭证内容上,使得会计凭证格式内容比较复杂。我们认为采用什么记帐凭证格式,应当以能否适应企业业务特点和会计人员业务水平和操作习惯为前提。但是又必须以格式内容简单,操作方便为原则。
2.试算平衡不如借贷记帐法简便。增减记帐法要求用资金来源和资金占用两类科目余额,或者两类科目发生额的差额进行试算平衡。在一些小型企业业务比较简单,可直接根据记帐凭证登记总分类帐,总分类帐两类帐户余额相等,即为正确无误。在大中型企业业务活动比较复杂,需要编制“记帐凭证汇总表”利用两类帐户增加栏和减少栏发生额计算出差额进行试算平衡。这样做法虽比借贷记帐法利用借贷发生额试算平衡多计算一次差额。但因只是每天或每五天汇总一次,据一般基层批发、零售商业企业反映,每次总工作量,只需要10—20分钟的时间,多计算一次差额时间微乎其微,在实际工作中并没有什么困难。我们认为只要加强记帐凭证的编制和汇总工作,严格复核制度,防止差错发生,就会保证汇总试算工作顺利进行。
以上仅是增减记帐法推行中遇到的几个主要问题,有些具体问题就不再赘述了。
目前,我国会计界在会计理论和方法上有争议,这正说明我们会计战线生气勃勃。应该根据“双百”方针,开展讨论,各抒己见。至于企业选用哪种记帐方法,学校采用哪种方法作教材,应当由企业和学校自己去定。据各方面反映,工业企业有一半以上是实行增减记帐法的,我们建议财政部的有关部门在组织编写工业会计、会计原理等教材时,应当按借贷记帐法、增减记帐法编写两种教材,以满足使用各种记帐法的财会人员业务学习之需要。科学是发展的,社会是前进的。借贷记帐法可以改革,增减记帐法有些问题也还需要进一步研究,另外还可以研究更好的记帐方法,把我们会计工作做得更好,为加速实现四个现代化,做出更大的贡献。
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