关于我国会计发展的历史，我过去摘记过一些材料，现整理出来，作为何生棠同志《会计史话》的补充。

根据史学家的考证，远在公元前二十一世纪的我国原始氏族公社，就有简单的会计事项记载。例如，近代考古发掘的甲骨“卜辞”中记有：“丁卯（卜贞王）狩正×3634获鹿百六十二，口百十四，家十，兔一。”①这实际上就是一篇简单的狩猎收获帐。“会计”这个词，最早在我国历史文献中出现，除了《孟子》、《管子》外，在《史纪·夏本纪》中还有这样的记述：“自虞、夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”当时，大禹在今浙江绍兴的苗山上大会诸侯，稽核他们的功绩，这个行动就叫做“会计”。在《周礼》中，还记载了周朝会计机构的设置和人员配备情况：“司会”共有“中大夫二人，下大夫四人，上士八人，中士十有六人。”还有“府四人，史八人，胥五人，徒五十人。”其中“府”是掌管档案的；“史”是秘书；“胥”和“徒”是掌管徭役的。“司会”的职务是：“掌邦之六典八法，……，掌国之官府、郊野、县都之百物财用，凡在书契版图（帐簿、户籍、图册）者之贰（副本）以逆（收受而查考），群吏之治而听其会计。”从这些记述中可以看出，“司会”这个官职，既管法律制度，又管钱物收支，还保管和查考帐簿、户籍和图册的副本，比现在会计的职权范围要大得多，除了计算考核外，还带有一些司法和监察的权力。

春秋战国时期，“会计”在一些记载中更是屡见不鲜。除了《孟子》万章篇中有“会计当而已矣”、《战国策》中关于“冯谖为孟尝君市义”的故事里提到的：“谁习计会”的话以外，兵书《六韬》中还记载：战国时在军队中设置了“法算”这个官职，“主计会三军营垒、粮食、财用出入。”

在汉朝，也设了专门管理会计的机构（财用司），而且出现了理财专家桑弘羊。据《汉书》记载，桑弘羊曾“为大司农中丞管会计事”；平文侯张苍“明习天下图书计籍”，并且担任了“计相”的官职。“计相”是主管全国财政的官员。“计籍”就是会计帐簿。在居延发现的“居延汉简”中，有不少地方在介绍官员的资历和工作能力时，用了“能书会计”、“通晓律令”之类的词句。可见为计算财物收支工作的会计，已逐渐形成一种专门职业或专门技术了。

以后，唐宋元明清等朝代，也都设有管理会计出纳的官职。唐代设有度支、太府、金部、仓部、比部等机构。“度支”就是量入为出的意思，掌管国家的财政收支；“太府寺卿”，“掌财货、廪藏、贸易，总京都四市、左右藏、常平七署。凡四方贡赋，百官俸秩，谨其出纳”③。下边还专门有一人“主左右藏署帐，凡在署为簿，在寺为帐，三月一报金部。”④“金部”，掌管全国库藏钱帛出纳帐籍的审核。“比部”，主要是主管稽核工作。据《宋书·职官志》载：“比部郎中员外郎，掌勾覆中外帐籍。凡场务仓库出纳在官之物，皆月计、季考、岁会。”说明唐宋时代的会计已经比较完善，分工也比较细，不仅有比较健全的记帐、算帐和报帐制度，而且还有比较严格的审计制度。

此外，关于“会计”两字的含义，清朝焦循作过一些研究和考证。他在《孟子正义》这本著作中引证了《说文解字》和其他材料的解释说：“会合也”，“计，会也，算也”。“计者，算法乘除之名出于此也”。“月计曰要，岁计曰会”，“零星算之为计，总合算之为会”。这些解释，对于我们今天研究会计工作也是有一定参考价值的。注：①郭沫若：《中国古代社会研究》。科学出

版社，一九六〇年版第89页。

②《史记，张丞相列传》中华书局出版一九

五九年版，第2676页。

③《新唐书》第四册。中华书局一九七五年

2月第一版，第1263页。

④同注③