我国社会主义企业、事业和其它单位，每天都要发生各种各样的经济业务，引起资金占用和资金来源的不断增减变化。会计核算就要运用会计科目，分门别类地反映和监督这些变化及其结果，提供经济管理所必须的各项资料。什么是会计科目、根据什么原则设置会计科目、怎样正确地使用会计科目？下面我们就以国营工业企业为例来谈谈这些问题。

一、会计科目及其重要性

根据经济管理和会计核算的要求，把企业的资金占用、资金来源，按其不同的经济内容，分为若干类，并给每类起个名称，就叫会计科目（在实际工作中，也有称会计帐户的，本文统称会计科目）。例如，企业的机器设备、运输工具和厂房等，单位价值大、使用年限长，属于主要劳动资料，是固定资金的占用形态，根据它们的特点以及对其进行的特殊管理，可以把它们划归为一类，叫做“固定资产”；又如，国家拨给企业的固定资金、流动资金，都是国家的投资，可以把它们划归为一类，叫做“国家资金”；再如，企业为制造产品发生的各项消耗，都是生产支出，也可以把它们划归为一类，叫做“生产费用”。“固定资产”、“国家资金”和“生产费用”就是三个会计科目，它们各反映了会计核算的一个方面的内容。同样，对于企业的其它各项资金占用、资金来源，以及直接反映经营过程的费用和成本、收入和成果等，也都需要根据不同的经济内容分别设置会计科目。

工业企业会计核算使用的会计科目，按照其反映的经济内容的详简程度，可分为总帐科目和明细科目，前面提到的“固定资产”、“国家资金”、“生产费用”等，就是总帐科目。总帐科目是对企业的资金占用、资金来源按照不同的经济内容所作的总括分类，可以反映企业资金变化的总的情况。在实际工作中，为了加强管理，不仅需要总括的资料，还需要一些详细的资料。这样，只设置总帐科目就不够了，还需要设置明细科目。例如，“国家资金”科目只能提供国家按计划拨给企业的生产资金的总括资料，还不能提供国家资金中不同用途的每一类资金的明细资料。这样，就还必须在“国家资金”这个总帐科目下进一步按其不同性质设置“固定资金”和“流动资金”两个明细科目，以分别反映由国家拨给企业的固定资金和流动资金的详细情况。一般地说，总帐科目都可以根据管理的需要设置若干明细科目，只有个别科目，如“现金”科目，不必设置明细科目。

有了总帐科目，又有了明细科目，在日常会计核算中，就可以对纷繁的经济业务，分门别类地进行登记，集中反映企业的经济活动情况，提供经营管理所必须的各项资料。可以设想，如果不设置会计科目，把日常发生的经济业务不加分类地都记在一起，那就既不能了解企业经济活动的情况，更谈不上为管理企业提供所必须的会计资料了。同样，如果不严格执行国家或上级机关统一规定的会计科目，不考虑国家计划管理和财务管理的要求，随便乱设乱用会计科目，也会混淆不同经济业务的界限，不能正确反映企业经济活动的情况，不能提供企业管理所必须的正确的会计资料。可见，正确设置会计科目，严格执行统一的会计科目，是非常重要的。

二、现行国营工业企业会计科目

及其设置原则

在我国，有许许多多的企业，为了使基层企业提供的会计资料口径一致，便于在国民经济一定范围内汇总和分析利用，同时满足企业管理的需要，财政部为国营工业企业规定了统一的试行会计科目，列表如下：

会计科目不是任意设置的，而是依据于一定的原则：

1、要能够满足财务管理的需要。会计核算所提供的核算资料，要能够适应和满足企业财务管理的需要，而为了提供企业财务管理所需要的资料，就要根据企业经济活动的内容，设置相应的会计科目。例如，为了反映各种具有专门用途的资金，以贯彻按资金渠道使用资金的规定，就设置了“专用基金物资”、“专用基金存款”和“专用基金”等科目。再如，为了检查企业利润上交计划的完成情况，在设置了“利润”科目以反映企业实现的利润总额的同时，还设置了专门反映已解交（抵交）国库利润的“解交利润”科目，以便通过两个科目的对比，了解企业是多交还是少交了利润，为考核利润上交计划的完成情况提供指标。

2、要能够全面反映企业的资金变化情况。企业发生的纷繁复杂的经济业务，在会计核算中，是按照会计科目的分类登记到帐簿中去的。所以，设置会计科目要以企业发生的经济业务为依据，使会计科目能够反映企业资金变化的全貌。为此，就设置了反映企业资金占用与资金来源增减变动的会计科目，如“固定资产”、“材料”、“产成品”、“银行存款”、“国家资金”、“专用基金”等；设置了反映各项费用支出和产品成本形成的会计科目，如“生产费用”等；设置了反映产品销售收入的实现和财务成果的取得与分配的会计科目，如“销售”、“利润”、“解交利润”等。

3、要适应记帐方法的要求和编制会计报表的需要。不同的记帐方法对会计科目的设置，有着特殊的要求。例如，采用增减记帐法，就要把会计科目固定划分为资金占用和资金来源两大类，而不能设置既是资金占用性质，又是来源性质的双重性质的科目。

会计科目所汇集的资料是编制会计报表的基础。所以在设置会计科目时，就要考虑编制报表的便利，以便能从有关会计科目中直接取得编表所需的数据。

财政部制定的国营工业企业统一试行会计科目，规定了各总帐科目的核算内容，还规定了重要的明细科目和其它明细科目的设置原则，要求各基层企业必须严格遵照执行。同时也允许各省、市、自治区财政部门和中央企业主管部门结合各自的实际情况，作适当的简并或补充。

三、会计科目的结构特点及其使用

设置了会计科目，就要正确使用会计科目。为了能正确使用会计科目，就要熟悉、掌握财政部或上级机关统一制定的每一个会计科目的名称、核算的内容和结构特点，通晓各有关会计科目之间的关系，学会使用它们。

我国国营工业企业目前使用的记帐方法，有增减记帐法、借贷记帐法等。不同的记帐方法对会计科目的结构有不同的要求。为节省篇幅，本文仅以增减记帐法为例，着重地分类说明财政部制定的国营工业企业试行会计科目的核算内容和结构特点。

国营工业企业的会计科目，按其用途和结构可分为盘存科目、基金科目、结算科目、待处理科目、调整科目、成本计算科目、集合分配科目、跨期摊提科目、计价对比科目和财务成果科目等类。下面分别对每一类科目作些说明：

1、盘存类科目，是用来核算可以实地盘点其数量的各种财产物资或货币资金的会计科目。属于盘存科目的有：“固定资产”、“材料”、“产成品”、“现金”、“银行存款”、“专用基金物资”和“专用基金存款”等会计科目。为了促使企业加强财产物资的管理，盘存科目的明细科目要提供货币和实物两种指标，以便进行核对。这类科目结构上的共同点是：增方登记各种财产物资或货币资金的增加数，减方登记各种财产物资或货币资金的减少数，增方余额反映各种财产物资或货币资金的实有数，如出现减方余额（红字余额），说明财产物资或货币资金的收发保管或核算有问题，应予查明更正。

2、基金类科目，是用来核算各种基金或拨款的会计科目。属于基金科目的有：“国家资金”、“专用基金”等会计科目。这类科目结构上的共同点是：增方登记基金或拨款的增加数，减方登记基金或拨款的减少数，增方余额反映基金或拨款的实有数。

3、结算类科目，是用来核算各种应收、应付、暂收、暂付款项的会计科目。典型的结算科目有“应收销货款”、“其它应收款”、“银行借款”、“应付购货款”、“其它应付款”等会计科目。其中“应收销货款”、“其它应收款”是用来核算各种应收或暂付款项，其结构上的共同点是：增方登记应收或暂付款的增加数，减方登记应收或暂付款的减少数，增方余额反映应收或暂付款的实有数。“银行借款”、“应付购货款”、“其它应付款”是用来核算各种应付或暂收款项，其结构上的共同点是：增方登记应付或暂收款的增加数，减方登记应付或暂收款的减少数，增方余额反映应付或暂收款的实有数。

资金占用类结算科目中还应包括“在途材料”和“发出商品”等兼有盘存科目特点的结算帐户。“在途材料”科目用来核算企业已经付款但尚未验收入库的各种在途材料。“发出商品”科目则用来核算企业采用托收承付结算方式销售发出的商品产品、材料，以及代购买单位垫付的包装、运输费用。说它们兼有盘存科目的特点，是因为通过它们反映的在途材料和发出商品，确实是财产物资，而不是结算帐款，所以，组织这两个科目的明细核算，不能象典型的结算科目那样只有货币指标，而必须象盘存科目那样还有实物指标；但是，这两个科目毕竟还是结算科目，这主要因为，从它们的用途和结构看，它们所核算的材料和产品的确是处在结算过程中，不能等同于库存的材料与产品，况且“发出商品”科目还核算属于应收帐款的代垫运杂费，而在途材料的明细核算又是按供应单位和采购人员而不是按在途材料的品种来进行。

“委托加工材料”也是一个特殊的资金占用类结算科目，它主要用来反映企业同加工单位关于材料加工费以及往返运杂费的结算，但它的增方却起了汇集已加工完成的新材料成本的作用，所以它又兼有成本计算科目的性质。

4、待处理类科目，是用来核算盘盈、盘亏的财产物资和有争议的结算帐款的会计科目。属于待处理科目的有“待处理财产盘盈”和“待处理财产损失”科目。这类科目结构上的共同点是：增方登记发生的已上报待处理的盘盈、损失财产或有争议的帐款，减方登记已批准处理的盘盈、损失财产或有争议的帐款，增方余额反映尚待处理的盘盈、损失财产或有争议的帐款。

5、调整类科目，是用来调整（抵销或补充）有关科目的帐面数字，借以完整地反映某项资金占用或资金来源增减变化的会计科目。调整科目是一种从属性质的科目，不能离开被调整科目而独立存在。属于调整科目的有“折旧”和“解交利润”等会计科目。其中“折旧”科目是用来抵销固定资产科目，为取得有关固定资产原值和净值两种估价而设置的。有了“折旧”科目，固定资产因磨损减少的价值，就不直接记入“固定资产”科目的减方，而记入“折旧”科目的增方，这样，既可在“固定资产”科目中仍然保持其原值，必要时将两个科目对比观察，又可查明固定资产净值。“解交利润”科目是用来抵销“利润”科目、为完整反映企业获得的利润（或发生的亏损）和已解交（抵交）国库利润（或已弥补亏损）而设置的。有了“解交利润”科目，企业按规定解交（抵交）的利润，在国家批准冲转前，就不直接记入“利润”科目的减方，而记入“解交利润”科目的增方（按规定已弥补的亏损记入减方），这样，既可在“利润”科目中反映企业为国家创造的利润总额（或发生的亏损总额），必要时将两个科目对比观察，还可以查明企业应交利润是否及时、足额上交（或国家应弥补亏损是否补足）。可见，从反映的经济内容来看，起抵销作用的调整科目，仍然是被调整科目的一部分。增减记帐法要求会计科目必须固定分类，被调整科目的性质既然已定，起抵销作用的调整科目就只能列入同被调整科目相对立的另一类，如将“折旧”科目列入资金来源类，“解交利润”科目列入资金占用类。

6、成本计算类科目，是用来汇集企业某个经营过程或工程中发生的全部费用，并直接确定其成本的会计科目。属于成本计算科目的有“生产费用”、“专用基金工程支出”等会计科目。这类科目结构上的共同点是：增方登记计入成本的全部费用，减方登记已完工产品或专用基金工程的实际成本，期末如有在产品或未完专用基金工程，则有增方余额，反映在产品或未完专用基金工程的实际成本。

7、集合分配类科目，是用来汇集和分配企业经营过程某一阶段发生的某些费用，为检查这些费用计划的执行情况提供资料。典型的集合分配科目有“生产费用”科目所属的“车科目。这类科目结构上的共同点是：增方登记费用的发生数，减方登记费用的分配数，增方汇总起来的费用要在减方全部分配出去，故期末没有余额。

8、跨期摊提类科目，是用来核算应由若干个毗连期间共同负担的各种费用。属于跨期摊提科目的有“待摊费用”和“预提费用”科目。其中“待摊费用”科目用来核算企业已经支付或已经发生，但应由支付期和以后各期产品成本共同负担的有关费用（如冬煤津贴）。“待摊费用”科目的结构特点是：增方登记费用的发生数，减方登记费用的分摊数，增方余额反映已经发生但尚未分摊的应由以后各期成本负担的费用数。“预提费用”科目用来核算企业预先提取计入当期和以前各期产品成本，但尚未支付的有关费用（如借款利息）。“预提费用”科目的结构特点是：增方登记费用的提取数，减方登记费用的支付数，增方余额反映已经预先提取但尚未支付的费用数。

9、计价对比类科目，又叫业务成果科目，它是用两种不同的计价对企业某个经营业务进行对比，以确定业务成果的。“销售”科目就是计价对比科目，用来核算企业销售产品等发生的销售收入、销售成本、销售税金和销售利润（或销售亏损）。由核算内容决定，该科目结构上独特之处是：增减两方采用相等数量的两种不同计价，增方登记按售价计算的销售一定量产品的销售收入，减方则登记按成本计算的销售同量产品的成本和销售税金，将两方进行对比，即可确定销售业务的成果。销售

收入大于销售成本和销售税金的差额，就是销售利润；反之，销售收入小于销售成本和销售税金的差额，就是销售亏损。确定了成果后，应将销售利润或销售亏损转到财务成果科目中去，故“销售”科目期末没有余额。

10、财务成果类科目，是用来确定企业的利润总额或亏损总额，反映企业全部经营活动最终成果的科目。财务成果科目只有一个，就是“利润”科目，该科目的结构特点是：增方登记各项收入（包括销售利润和营业外收入），减方登记各项支出（包括销售亏损和营业外支出），将收入与支出相比，即可确定财务成果。各项收入大于各项支出的差额（即增方余额），是利润总额；反之，各项收入小于各项支出的差额（即减方余额），是亏损总额。

关于会计科目就讲这些。总起来说，设置和使用会计科目是一个非常重要的问题，做会计工作的同志一定要严格执行和正确使用统一制定的会计科目，才能顺利完成会计核算的任务。