时间:2020-05-29 作者:贺南轩
[大]
[中]
[小]
摘要:
编者按:这一期本刊刊载了有关记帐方法问题的几篇学术研究文章。我们曾经担心,发表这样的文章会引起不同意见的争论,最后可能做不了结论,收不了场。其实,这种担心是不必要的。
认识是一条无尽头的长河。认识来源于实践,又通过实践来检验。它有发源地,却没有停顿不前的终点。实践不断发展,认识也不断发展,永无止境。在马列主义、毛泽东思想指引下,理论工作者也好,实际工作者也好,在任何一方面进行探索,提出创造性的意见,总是难能可贵的。在探索过程中意见有所不同,这是很自然的,不可能、也不应该轻易地宣布某一看法为定论。众说纷纭,莫衷一是,并不一定是坏现象。
真理好比燧石,它受的敲打越厉害,发射的火光越灿烂。我们不应当害怕不同意见的争论。当然,讨论应当以亲切协商的语气,平等待人的民主作风,言之有据,以理服人,切忌唯我独尊,乱扣帽子。我们欢迎大家从实际出发,写出几百字、千把字的短文参加讨论,或提出问题。
记帐方法是会计的基本方法之一。采用科学的记帐方法,对于正确地反映和监督经济活动,加强经济管理,有着重要的意义。但要正确地评价各种记帐方法,采用科学的记帐方法记帐,又必须首先研究和解决记帐方法有...
编者按:这一期本刊刊载了有关记帐方法问题的几篇学术研究文章。我们曾经担心,发表这样的文章会引起不同意见的争论,最后可能做不了结论,收不了场。其实,这种担心是不必要的。
认识是一条无尽头的长河。认识来源于实践,又通过实践来检验。它有发源地,却没有停顿不前的终点。实践不断发展,认识也不断发展,永无止境。在马列主义、毛泽东思想指引下,理论工作者也好,实际工作者也好,在任何一方面进行探索,提出创造性的意见,总是难能可贵的。在探索过程中意见有所不同,这是很自然的,不可能、也不应该轻易地宣布某一看法为定论。众说纷纭,莫衷一是,并不一定是坏现象。
真理好比燧石,它受的敲打越厉害,发射的火光越灿烂。我们不应当害怕不同意见的争论。当然,讨论应当以亲切协商的语气,平等待人的民主作风,言之有据,以理服人,切忌唯我独尊,乱扣帽子。我们欢迎大家从实际出发,写出几百字、千把字的短文参加讨论,或提出问题。
记帐方法是会计的基本方法之一。采用科学的记帐方法,对于正确地反映和监督经济活动,加强经济管理,有着重要的意义。但要正确地评价各种记帐方法,采用科学的记帐方法记帐,又必须首先研究和解决记帐方法有没有阶级性的问题。
记帐方法有没有阶级性?我的回答是:没有阶级性。我认为,会计同其他的经济管理一样,都有两重性,即既有阶级性,又有技术性。会计的对象、任务和指导原则有阶级性;会计所用的各种记帐方法却没有阶级性,这些记帐方法在各种社会制度中都可以通用。深入论证记帐方法没有阶级性,明确会计的两重性,对于在会计领域中澄清路线是非,更好地学习先进的技术方法,实现会计工作现代化,也是有着重要意义的。
由于借贷记帐法一直是记帐方法有无阶级性的争论的焦点,下面就以借贷法为主,具体分析一下记帐方法的阶级性问题。
关于记帐方法为谁服务问题
“借贷法是适应资本家的需要产生的,是为资产阶级服务的”。这是认为借贷法有阶级性的理由之一。
我认为,这一条理由是缺乏说服力的。在某个社会产生、为某个阶级服务的东西,不一定都有阶级性。问题在于它是只能为这个阶级服务,还是可以为各个阶级服务。如果是前者,就是有阶级性的。如果是后者,就是没有阶级性的。借贷法广泛应用在资本主义国家和我国解放以前的旧社会,确实为资产阶级剥削劳动人民服务过,在资本主义国家中现在依然起着这样的作用。但是它在我国解放以后,直至今天,也为无产阶级服了务,它在做好社会主义会计工作,发展社会主义经济方面起了重要作用。这些实践,完全证明借贷法没有阶级性。不仅借贷法是这样,其他记帐方法也是这样。产生于我国社会主义社会、目前正在为无产阶级服务的增减记帐法,资本家如果想用,也可以为他们剥削劳动人民服务。
有的同志认为,在不同社会中,会计的任务不同,对于记帐的要求不同,记帐方法不可能通用。我认为,在不同社会中,会计的任务不同并不等于会计的要求完全不同。在记帐方面,不论资产阶级为了取得最大限度利润,还是无产阶级为了增加社会主义积累,都必须加强企业经济管理,因而都必须正确、清晰地记帐,做到帐目不错、不乱。不同的社会,不同的阶级,采用相同的记帐方法是完全可以的。因此,那种认为会计方法是受会计任务制约的,既然会计任务有阶级性,记帐方法和所有的会计方法都不可能没有阶级性的论点,也是不能成立的。持这种论点的同志,实际上只承认会计有阶级性,不承认有技术性。这与马克思关于经济管理有两重性的论点是相违背的。
关于平衡公式和记帐内容
“借贷法的平衡公式,反映资本主义的生产关系,掩盖了资本家剥削的实质”。这是认为借贷法有阶级性的又一个重要理由。持这种论点的同志认为,从借贷法所依据的资产等于资本这一平衡公式来看,资本主义企业资产的增加似乎是资本家投资的结果,理所当然地应归资本家所有,从而掩盖了资本家剥削工人创造的剩余价值这一实质,为资本主义剥削辩护。
我认为,上述说法也是缺乏说服力的。因为上述公式是资本主义企业中借贷法制定记帐规则的依据,也是其记帐的结果,但不是借贷法本身,更不是记帐的全过程。在资本主义企业的记帐过程中,对生产和销售产品的成本、销售产品的价格、所产生的利润以及利润如何转作资本,都是作了记录的。当然,在资本主义企业中,成本和利润都是不实的,确实存在着掩盖剥削的事实。但这主要是资本主义会计中有关财产估价和成本核算的原则以及其他各种所谓“会计准则”的问题,有的则是资本家巧立名目、弄虚作假的问题。不是记帐方法的问题。这些利润如何分配,多少作为红利分给资本家,多少用来增殖资本,是由资本主义企业的所谓“章程”决定的;作为记帐方法,只能按照这些原则、章程和资本家的指示照记,既不能掩盖,也不能揭露。产品的销售价值为什么会大于成本,利润的实质究竟是什么,也就是对于资本家剥削工人剩余价值这一实质的揭露,只能由马克思主义政治经济学来进行。要求会计用记帐方法来完成这样的任务,未免太苛求了。这一点,即使采用我国社会主义社会中创造的各种记帐方法去记资本主义企业的帐,也是无法做到的。至于资产阶级会计学者利用上述平衡公式做文章,来为资本主义私有制辩护,那是徒劳的。这种“会计理论”当然是有阶级性的,但这与记帐方法没有关系。资产阶级会计学者在这一方面有着“交换论”、“权利论”等等各色各样的“理论”,但借贷法都是按照相同的记帐规则记帐,毫无影响。这就说明这些“理论”只不过是借题发挥,或者想为这一技术方法披上一些“漂亮”的“外衣”而已。
有的同志认为,上述平衡公式至少反映了资本主义的生产关系。这是事实。但这一点又怎能论证借贷法的阶级性呢?既然借贷法能够为各个阶级服务,那么资产阶级用它来记帐,不反映资本主义生产关系,又怎能为资产阶级服务呢?要求资本主义社会中记帐方法不反映资本主义生产关系,无异要求一个资本家雇用一个会计员去记别人的帐。
在我国社会主义社会中,借贷法的平衡公式改革为资金占用等于资金来源。这个平衡公式反映的是社会主义生产关系。社会主义生产关系与资本主义生产关系当然有着本质的不同。但这不是平衡的原理变了,而是平衡公式的经济内容变了。借贷法要为建设社会主义服务,当然要记录社会主义生产关系。所以,在不同社会中,借贷法的平衡公式的不同,只是由于这一记帐方法的服务对象不同所产生的记帐内容的不同。这一点不仅不能证明这一记帐方法有阶级性,恰恰证明它没有阶级性。这正如一所房子,它可以住资本家,也可以住社会主义工厂的厂长,说明房子本身没有阶级性。
有的同志说,解放以后,我国会计工作者对借贷法进行了社会主义改造;解放后的平衡公式就是改造的结果;解放后的借贷法所以能为无产阶级服务,就是因为平衡公式被改造了的缘故。这种说法是不确切的。应该是:解放以后,我们创建了社会主义会计理论,从而对社会主义会计对象进行了新的概括。会计对象一改变,平衡公式反映的内容当然变了。但平衡原理还是一样。所以不是平衡公式和记帐方法本身受了改造,而是资本主义会计与社会主义会计的对象有了本质的不同。在旧社会学过借贷法、采用这种方法记过帐的人,对于解放后“新”的借贷法一看就懂,不学就会,就是这个缘故。目前我国不少企业所采用的增减法和其他一些复式记帐法,都采用与上述相同或者类似的平衡公式,也可以证明这一点。这就是说:在不同社会中,同一种记帐方法的平衡公式的经济内容不同;在同一社会中,不同的记帐方法的平衡公式的经济内容相同。说明记帐方法与其平衡公式的经济内容是两回事。
有的同志说,包括记帐方法在内的经济管理方法与单纯的技术方法不同,前者不能脱离具有阶级性的经济内容而存在;因此,记帐方法等经济管理方法的阶级性与技术性都是紧密结合,不能分割的;没有脱离经济内容的管理方法和抽象的平衡公式。我认为,这也不符合事实。经济管理经常运用数学方法,数学方法完全能够脱离经济内容存在。会计中的凭证、帐簿也完全能够脱离经济内容存在。帐簿商店所卖的空白帐簿,谁都可以买去记帐。随着电子计算机在会计中的应用,会计的技术性将越来越大,没有阶级性的技术方法的内容将越来越多。当然这并不否定会计的阶级性和它的统帅作用。
所以,借贷法等各种记帐方法,都是没有自己特定的记帐内容的。记帐内容是由于社会制度和应用它的单位不同而改变的。那种认为记帐方法是受会计对象制约的,不同的会计对象决定着记帐方法不同的阶级属性的论点也是站不住脚的。
关于记帐符号
“‘借贷’两字是借贷资本家留下的阶级烙印,采用这两个记帐符号是为了掩盖剥削”。这是认为借贷法有阶级性的又一个论点。在借贷法的平衡公式改为资金占用等于资金来源以后,这一点更是成了借贷法有阶级性的主要理由。这也是最近几年来,有的企业不敢采用借贷法、有的教材不敢再写借贷法的原因之一。
借贷法用“借贷”两字作为记帐符号,是有历史原因的。这种方法是十三世纪欧洲的借贷资本家首先采用的。当时借贷资本家把借出的钱记在借主的人名户中,把贷入的钱记在贷主的人名户中。他们当时采用的借贷的记帐方法是名符其实的。以后随着资本主义的发展,这种记帐方法被推广应用到各行各业中,用来记录各种经济业务,开始形成现在所用的这种名不符实的借贷法,“借贷”二字也就失去了字面的含义,成为一种单纯的记帐符号。既然是一种符号,就无所谓阶级性。有的同志说,“借贷”二字至少也是资本家留下来的一种阶级烙印吧。这样说当然也可以。但是强调这一点是没有意义的。过去蒋介石军队留下来的炮弹还印有“美国造”的标记呢。我们拿来连标记都不必擦掉就可以照样放。况且我们社会主义银行也有借贷业务。利用旧形式反映新内容是完全可以的。如果一见“借贷”二字,就无限上纲,人们怎么还敢去接触、研究资本主义国家的科学的经济管理方法呢?
有的同志则认为“借贷”二字隐晦、神秘,资本家采用它们作为记帐符号,目的在于掩盖剥削,蒙骗劳动人民。这实际上认为“借贷”二字即使作为记帐符号,也有阶级性。
我认为,“借贷”两个记帐符号,失去字面含义,不经学习不好理解,这是借贷法的缺点。但说这是资本家有意利用隐晦、神秘的概念来蒙骗劳动人民,掩盖剥削,则是没有根据的。最初,借贷资本家所记“借主户”、“贷主户”中的“借贷”二字并不难理解。那么,后来与所记内容已经没有联系的情况下,为什么一直沿用几百年,不作改变呢?我认为原因有三:一是习惯;二是借表示增贷表示减,对于资产来说还是可用的,只是对于资产来源要表示相反的含义,不好理解;三是不可能找到既表示资产增加又表示资产来源减少、既表示资产减少又表示资产来源增加的理想的记帐符号,这是最主要的原因。那么,为什么要使一个记帐符号表示相反的两种含义呢?理由很简单,是为了保持借贷平衡。因为这种平衡有很多好处。
所以,用“借贷”作为记帐符号,并将“借贷”二字都规定相反的两种含义,并不是谁有意要找出两个隐晦、神秘的字,故弄玄虚,掩盖剥削。
一门科学,用一些必要的专门术语是常事。例如数学中的“微分”、“积分”,电子计算机中的“软件”、“硬件”,象借贷法中的“借贷”二字一样,字面上是一种含义,科学上又是一种含义也是常有的。又如信息管理中的“数据”,可以是数字,也可以是符号,就与字面含义不同。一门科学所用的术语,不学就懂的情况是不多的。会计书籍中对于“借贷”二字含义的规定,都是很明确的,虽然不学不懂,但学起来,要比自然科学中的术语好懂得多。
所以,认为资本家采用借贷法是为了保持“商业秘密”、造假帐、掩盖剥削等不可告人的目的,都是没有说服力的。这并不是说,资本家没有不可告人的目的,不干这些卑鄙的勾当。他们要干,只能依靠对财产进行任意估价、扩大成本范围、任意冲减利润以及巧立名目、弄虚作假等手段,而不能依靠借贷法。相反,借贷法由于能够清晰地反映经济业务的来龙去脉,还有利于检查资本家的帐目,揭发这些勾当。在资本主义社会中,资本家之间以及资本家与资产阶级政府之间既有共同利益的一面,也有相互矛盾的一面。一个资本家弄虚作假,会影响与其有联系的另一些资本家的利益,影响政府的税收。因此,在资本主义国家中,有专职的会计师来担当查帐的职务。会计师就是根据借贷法所记经济业务的来龙去脉,顺藤摸瓜,检查资本家的帐目的。资本家为什么会采用这种有利于查帐的记帐方法呢?这是由于资本家在这里有着难以克服的矛盾。他们虽然需要采用不利于查帐的记帐方法,但更需要采用能够清晰地反映经营的过程和结果的记帐方法,借以加强管理,取得最大利润。此外,由于资本家之间以及资本家与政府之间的利害矛盾,资产阶级政府也不允许企业采用不利于查帐的记帐方法。所以,有些资本家为了掩盖剥削,即使设置了公开的和秘密的两套帐,也只能一律采用借贷法。
× × × ×
从以上对借贷法的服务对象、记帐内容以及记帐符号的论述,都说明这种记帐方法是没有阶级性的。因此,说这种记帐方法是资本主义的、修正主义的、只能为资产阶级服务的说法是不正确的。同样理由,其他各种记帐方法也都是没有阶级性的。由此可见,企业、单位采用什么记帐方法记帐,财经院校会计课程以什么记帐方法进行教学,都不是政治路线问题、原则问题。至于各种记帐方法的优缺点,应该按照“百家争鸣”的方针,实事求是地进行讨论。
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号