摘要:
新《彩票机构会计制度》(以下简称新制度)于2013年年底出台,并于2014年1月1日起施行。本文拟通过举例对新制度下结转和结余的核算进行解析。
一、彩票机构结转和结余的分类
我国《彩票机构财务管理办法》规定:结转资金是指当年预算已执行但尚未完成或因故没有执行,下一年需要按照原用途继续使用的资金;结余资金是指当年预算工作目标已经完成或者因故终止后,当年剩余的资金。按照彩票机构的结转和结余资金的不同性质将其分为财政专户核拨资金结转和结余以及非财政专户核拨资金结转和结余。
(一)财政专户核拨资金结转和结余
财政专户核拨资金结转和结余是指彩票机构年度收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。财政专户核拨资金结转和结余应按照同级财政部门的规定执行。彩票机构财政专户核拨资金形成的结转资金包括基本支出结转资金和项目支出结转资金。彩票机构财政专户核拨资金形成的结余资金是彩票机构在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金,应当全部统筹用于编制以后年度预算,按照...
新《彩票机构会计制度》(以下简称新制度)于2013年年底出台,并于2014年1月1日起施行。本文拟通过举例对新制度下结转和结余的核算进行解析。
一、彩票机构结转和结余的分类
我国《彩票机构财务管理办法》规定:结转资金是指当年预算已执行但尚未完成或因故没有执行,下一年需要按照原用途继续使用的资金;结余资金是指当年预算工作目标已经完成或者因故终止后,当年剩余的资金。按照彩票机构的结转和结余资金的不同性质将其分为财政专户核拨资金结转和结余以及非财政专户核拨资金结转和结余。
(一)财政专户核拨资金结转和结余
财政专户核拨资金结转和结余是指彩票机构年度收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。财政专户核拨资金结转和结余应按照同级财政部门的规定执行。彩票机构财政专户核拨资金形成的结转资金包括基本支出结转资金和项目支出结转资金。彩票机构财政专户核拨资金形成的结余资金是彩票机构在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金,应当全部统筹用于编制以后年度预算,按照有关规定用于相关支出。
(二)非财政专户核拨资金结转和结余分配
“非财政专户核拨资金结转”科目核算彩票机构除事业收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。“非财政专户核拨资金结余分配”核算彩票机构本年度非财政专户核拨资金结余分配的情况和结果。新增的非财政专户核拨资金结余分配更细化了彩票机构净资产类会计科目的核算内容,顺应了公共财政体制改革背景下明确核算范围的要求。
二、彩票机构资金结转和结余的核算
新制度下彩票机构的资金结转和结余相关会计科目之间的关系如图1所示。
新制度规定,每个会计期末把从财政专户核拨的“事业收入”本期发生的专项资金收入结转到“财政专户核拨资金结转”,本期发生的非专项资金收入结转到“财政专户核拨资金结余”;期末“事业支出”中本期发生的财政专户核拨资金支出结转到“财政专户核拨资金结转”;期末把“财政专户核拨资金结转”中符合财政专户核拨资金结余性质的项目余额结转到“财政专户核拨资金结余”;期末将“经营收支”结转到“经营结余”,若期末的经营结余为贷方,则结转到“非财政专户核拨资金结余分配”,若为借方不予结转;期末将“事业支出、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收支、对附属单位补助支出”本期发生的专项资金结转到“非财政专户核拨资金结转”,本期发生的非专项资金结转到“待分配事业结余”;期末将“待分配事业结余”结转到“非财政专户核拨资金结余分配”;年末从“非财政专户核拨资金结余分配”提取“专用基金──提取职工福利、应交税费──应缴所得税”之后,将其结转到“事业基金”;年末将“非财政专户核拨资金结转”中留归本单位使用的,计入“事业基金”。新制度中的彩票机构严格区分了专项资金和非专项资金,并将其计入不同的结转结余科目,这与公共财政体制改革中加强专项资金管理的要求一致。
三、新旧制度下相关会计核算实务处理举例
为具体分析新制度下彩票机构资金结余与结转的核算方法,下文将举例说明。
例如:假设某彩票会计单位年终结账前有关结转和结余科目的余额见表1。
从新制度角度,对财政专户核拨资金各明细项目执行情况进行分析,符合财政专户核拨资金结余性质的A项目为90万元。按照规定注销B项目财政专户核拨资金结转额度10万元,上缴财政专户核拨结余资金30万元。对非财政专户核拨资金结转金额进行分析,已完成H项目的的剩余资金30万元,按照规定缴回40%,留用60%。假设该彩票机构经营结余按25%的税率缴纳企业所得税,按年度非财政专户核拨资金结余的20%提取专用基金,要求进行年终结账。新彩票会计制度相关会计处理为(单位:万元):
①结转符合财政专户核拨资金结余性质的项目余额
借:财政专户核拨资金结转──项目支出结转(A项目)
90
贷:财政专户核拨资金结余 90
②按实际注销的财政专户核拨资金结转额度
借:财政专户核拨资金结转──项目支出结转(B项目)
10
贷:银行存款 10
③按实际上缴的财政专户核拨资金结余
借:财政专户核拨资金结余 30
贷:银行存款 30
④处理已完成非财政专户核拨资金的H项目的剩余资金
借:非财政专户核拨资金结转 30
贷:银行存款 12
事业基金 18
⑤结转待分配事业结余和经营结余
借:待分配事业结余 100
经营结余 6
贷:非财政专户核拨资金结余分配 106
⑥计算应缴所得税
借:非财政专户核拨资金结余分配 15
贷:应缴税费──应缴企业所得税 15
⑦计算提取专用基金
借:非财政专户核拨资金结余分配 32
贷:专用基金──职工福利基金 32
⑧结转未分配非财政专户核拨资金结余分配资金
借:非财政专户核拨资金结余分配 113
贷:事业基金 113
(本文受重庆市自然科学基金项目、重庆市社会科学规划项目<2011YBJI019>、教育部规划项目<10YJA790191>、重庆市教委科技项目、重庆工商大学会计学院规划项目<201101>的支持)
责任编辑 达青