自2014年发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，在财政部的强力推动下，中国管理会计的应用与研究取得了显著的进展，初步构建了具有中国特色的管理会计理论与方法体系。为了更好地开展下一步的研究，本文运用科学知识图谱研究方法，采用CiteSpace V软件，对2000~2019年中西方管理会计研究主题进行可视化分析，以期为我国管理会计体系建设提供参考。

（一）科学知识图谱分析

科学知识图谱是以科学知识为计量对象，展现科学知识的发展过程和不同研究主题之间结构关系的一种可视化图形（陈悦，2008）。近年来，我国学者也进行了一些管理会计相关的知识图谱研究，但受限于数据源格式，鲜有通过知识图谱的共被引分析对比中西方研究差异。

本文采用CiteSpace V软件进行分析，这是一种通过寻径算法实现对引文网络聚类分析的软件（陈悦，2008）。具体分析分为两部分，一是视图分析，自动聚类标签视图对研究主题进行归类总结，描绘聚类的边界以及引文节点的位置。二是挖掘知识图谱中的重要引文，重要文献在研究中起到了基础支撑、指引研究方向以及连接不同主题研究的作用，因此从高被引（被引用次数）、高突显性（研究热点）以及中介中心值（连接不同研究的引文）三个视角进行挖掘。

（二）数据来源

为了保证研究结果具有代表性，期刊的选择要兼具权威性和全面性，本文分别选取了10种知名中文期刊以及10种知名英文期刊。考虑到选取的期刊数量有限，为避免遗漏重要文献，本文分别在CSSCI中文数据库以及SSCI和ProQuest英文数据库中以20个主题词进行检索，时间跨度为2000~2019年，表1提供了检索主题词的中英文对照情况 。

中文来源期刊的选择参考了杜荣瑞(2009)、孟焰(2014)对中国管理会计研究进行综述时的选择，最终选取以下期刊：《财经研究》《管理科学》《管理世界》《金融研究》《经济管理》《会计研究》《南开管理评论》《审计研究》《中国管理科学》《中国软科学》。引文数据来源于CSSCI引文数据库，由于数据库引文存在着诸如年份、期刊、卷、页码等字段丢失，因此将检索得到的中文引文进行重新梳理，并将中文引文转换为英文方便软件识别。

外文期刊的选取，主要参考了Shields（1997）和汤谷良(2018)，最终选取以下期刊：Accounting Organizations and Society、Accounting Review、Contemporary Accounting Research、European Accounting Review、Journal of Accounting & Economics、Journal of Accounting Research、Journal of Business Finance & Accounting、Journal of Management Accounting Research、Management Accounting Research、Review of Accounting Studies。其中，Journal of Management Accounting Research没有收录进SSCI数据库，且ProQuest数据库未提供相关的引文数据，为达到软件识别的要求，本文手工添加引文，并按照标准格式进行调整。

中文样本取自CSSCI数据库，采用20个中文主题词，共检索文章409篇。英文样本取自SSCI和ProQuest数据库，采用与中文主题词对应的20个检索主题词，共检索文章725篇，来自SSCI数据库604篇，来自ProQuest数据库121篇。725篇文章中，有5篇文献为会议报告，没有引文，因此从样本中剔除。表2为期刊的分布情况。

（三）研究特色

以往学者凭借主观经验和文献回顾，归类研究主题，集中于已有的、稳定的、静态的分类体系，缺乏客观性，而且随着样本量的增加以及时间的推移，存在着处理能力不足以及滞后性等问题。

受限于中文数据库提供的引文格式，中文样本的科学知识图谱分析局限于关键词的共现分析，即利用关键词进行聚类。本文则通过对管理会计文献的互引引文（两篇被引文献同时被某一施引文献所引用，而非施引文献本身）进行知识图谱描绘，融合了社会网络和复杂网络分析思想。共被引分析提供研究主题演变的过程，能够快速将新出现的文献纳入到现有的分析中，提供了一种动态的视角；而且，研究更具客观性，通过CiteSpace V共被引关系划分聚类，从视图分析再到重要引文分析，有清晰的分析框架，更具说服力。

（一）视图分析

在绘制科学知识图谱时，可以通过两个参数对知识图谱的合理性做出评判，一是模块值（简称Q值），二是平均轮廓值（简称S值）。一般地，Q值在[0,1）之间，Q大于0.3意味着划分出来的聚类结构是显著的；而对于S值，大于等于0.7时，聚类是高效令人信服的，若在0.5以上，聚类一般认为是合理的。中英文引文样本数量规模差异较大，中文样本输入引文4 461条，软件识别有效数量4 196条；英文样本输入引文26 687条，软件识别有效数量26 577条。基于Q值、S值以及样本规模差异，并兼顾知识图谱的连续性和可读性，中西方聚类采取不同的参数阈值。

同时，考虑到英文引文的样本量较大，若将所有的样本都纳入到图谱中，会出现过聚类重叠，知识图谱过于庞大复杂，不利于分析，因此聚类参数选择g-index,阈值为10，时间跨度2000~2019年，时间切片为1年，选择寻径算法以及整体网络修剪方法。形成的自动聚类图谱Q值为0.8879，S值为0.9643，说明聚类具有效度。

本文采用LLR（对数似然率）算法提取标签，词源提取自文献标题，图1是西方10种期刊样本引文自动聚类标签视图，一共有17个聚类，聚类的引文节点显著可见，聚类边界分明，路径清晰，主题也更多样。

（二）研究主题归纳

表3显示了西方管理会计研究文献自动聚类汇总情况，每个聚类的S值都大于0.7，说明聚类高效令人信服。我们通过阅读聚类中的文献，对17个聚类进行归纳汇总，有部分聚类归属于同一主题，本文根据其侧重点的不同进行区分。

聚类#0涉及供应链管理相关内容，主要研究组织间的会计控制协调，以此建立交易双方彼此的信任。Vosselman（2009）分析了会计—控制—信任的关系，将会计作为一种信任建立技术的附加概念，解释了控制和信任间的相互作用。

聚类#1、#7和#8涉及管理会计的一般性问题，讨论管理会计重要性与贡献。三个聚类分布的时间不同，聚类#1中Luft（2003）提炼6种主要期刊上的275篇论文，绘制了关于管理会计成因和影响的简要图谱；聚类#7中Baines（2003）调查了管理会计变更的前提；聚类#8中Bedford（2018）基于1996年至2015年文献的调查研究，确定了四个值得更多关注的领域。聚类#4也属于管理会计一般性问题研究，侧重于探究管理会计研究范式和方法，Lukka（2010）以两个案例研究为例，探讨了解释性研究在管理会计研究中的作用。

聚类#2、#11和#15是业绩评价与薪酬激励。聚类#2侧重讨论传统的业绩评价，Ittner（2003）探究了金融服务公司平衡计分卡的使用；聚类#11基于代理理论，Conyon（2004）以美国IPO公司为样本，研究薪酬委员会、CEO薪酬和CEO激励之间的关系；聚类#15与战略决策联系起来，Artz（2012）探究了决策促进和问责性这两种类型的绩效衡量对功能性战略决策的影响。可见，西方在该主题的研究下，融合了多种学科理论，探究了多种场景的应用，具有实用性。

聚类#3与战略管理会计相关，从文献的发展来看，战略管理会计的观点来自于战略管理，Nixon（2012）发现战略管理的研究蓬勃发展，而战略管理会计却停滞不前，这一悖论源自于战略管理会计的观点过于狭隘，忽视了资源基础的观点，导致发展停滞；战略管理会计想要继续发展，研究者必须跨越概念和学科边界。

聚类#5、#6、#12和#13与管理控制相关。聚类#5侧重于研究目标激励，Feichter（2018）的研究为多部门公司的目标设定政策提供了描述性证据；聚类#6主要聚焦公共部门管理控制系统的设置，Barretta（2011）探究公共部门组织间管理控制实践的作用，深化了对正式和非正式控制机制的理解；西方研究还将目光投向了快速增长的小型企业，聚类#12探究了这些企业管理控制的应用，Davila（2005）以现有的管理控制理论为基础，借鉴创业和生命周期的相关文献，探索管理控制系统如何在成长型企业中应用；聚类#13则是对管理控制的延伸，Gond（2012）将管理控制系统与可持续控制系统进行整合，确定八种组织结构。

聚类#9和#16探究管理会计新应用，特别是流行文化场景，这部分研究为管理会计的研究开拓了新的视野。Carlsson（2017）就对六个体育赛事组织进行调查，分析具有脉搏跳动规律的管理控制，发现详细的行动计划对于确保在赛事进行时的结构和灵活性是至关重要的。

聚类#10与环境管理会计相关，Virtanen（2013）进行跨学科研究，将技术能效研究与绩效管理中的环境管理会计研究相结合。聚类#14与成本管理内容相关，Holzhacker（2015）使用来自加州医院的数据进行中介分析，发现可以通过采购选择来管理与成本结构相关的风险。

（三）重要引文分析

1.前5大被引次数引文

表4提供了被引次数排前5的引文，由于第五名存在并列情况，因此有10篇引文，包括9篇期刊文献以及1本教材书籍，所属研究主题分别是供应链管理（#0），战略管理会计（#3），管理控制（#5、#12和#13），管理会计新应用（#9）以及业绩评价与薪酬激励（#15），这些引文为西方管理会计研究提供了基础。

被引次数最多的论文来自聚类#12，Chenhall（2003）研究了基于权变的管理控制系统与组织环境的相关命题，探讨了管理控制系统的目的和要素。聚类#5和#13同样研究了管理控制，聚类#5中Grabner（2013）探究了管理控制到底是一个系统还是一揽子措施；聚类#13中Malmi（2008）基于决策和控制之间的区别，将管理控制系统分为计划、控制、奖励和补偿、行政以及文化五个类型。

聚类#0有2篇高被引引文，Luft（2003）绘制了管理会计知识图谱，Dekker （2004）以交易成本理论探讨了组织间的控制关系。聚类#3有2篇高被引引文，Jorgensen（2010）探讨了会计和战略之间的关系，而Adler（2011）发现管理控制系统可以在高度不确定性的环境中改善绩效。聚类#9有1篇，Chenhall（2013）提出了折衷会计的概念，以此作为一种独特的方法来分析会计是否以及如何促进组织成员之间的妥协。

聚类#15有2篇，Merchant（2012）为书籍，聚焦绩效评价与激励，还包含了公司治理和董事会的章节；Ahrens（2007）分别以意图结构、战略实施、文化概念三个角度来阐述管理会计实务的概念。

2.前5大突显引文

表5提供了突显值前5的引文，由5篇期刊文献组成，主要相关的研究主题有供应链管理（#0）、管理控制（#5和#12）、管理会计新应用（#9）。

管理控制研究主题中，聚类#12的Chenhall（2003）突显值最高，为13.43，突显区间2004~2008年；聚类#5的Grabner（2013）突显区间2015~2018。管理会计新应用主题中聚类#9的Chenhall（2013）突显区间2016~2018年。聚类#0有2篇引文，Dekker（2004）突显区间2007~2009年，Luft（2003）突显区间2004~2008年。这些引文所代表的研究主题是现在或曾经的研究热点，从时间线来看，如今西方管理会计的研究热点主题为管理控制和管理会计的新应用。

3.前5大中介中心值引文

高中介中心值意味着该文在结构上占据重要位置，表6列示了前5大中介中心值引文。相关的研究主题有供应链管理（#0）、战略管理会计（#3）、管理会计一般性问题（#8）以及业绩评价与薪酬激励（#15）。

其中聚类#3中的Adler（2011）的中介中心值最高，为0.60，主要连接了聚类#2（业绩评价与薪酬激励）、#3、#8和#9（管理会计新应用）的研究；同属聚类#3的Jorgensen（2010）连接了聚类#3、#10（环境管理会计）和聚类#15。

聚类#0有1篇高中介中心值引文，Chenhall（2005）提出战略绩效评价系统的三个维度，连接聚类#0内部的连接。聚类#8有1篇，Abernethy（2015）探究员工选拔是激励的替代还是补充，连接了聚类#2、#5（管理控制）和#8。聚类#15有1篇，Ahrens（2007）连接了聚类#3和#15。

（一）聚类视图

中文引文样本将所有有效引文纳入到图谱中，时间跨度2000~2019年，时间切片为1年，选择寻径算法以及切片网络修剪方法。形成的自动聚类图谱Q值为0.9668，S值为0.9733，说明聚类具有效度。

采用LLR（对数似然率）算法提取标签，一般的做法是提取标题词，但是考虑到软件无法准确提取中文标题，因此选择提取关键词作为聚类标签。软件默认显示聚类规模在10以上的聚类，图2显示，共形成14个聚类，但在图谱中无清晰可见的关键节点，重要引文较少，聚类间的连线距离现在越近，数量越少，说明近年来对于中国管理会计的研究热度有所下降，探索创新不足。部分聚类与其他聚类没有联系，聚类间的关系较为离散。

（二）研究主题归纳

表7是我国管理会计研究文献自动聚类汇总表，每个聚类的S值都大于0.7，说明聚类高效，令人信服。不同聚类有时会出现相同标签，这是由于这些聚类所对应的知识基础不同，研究的时间时点不一致，涌现出不同的聚类。因此，本文通过阅读聚类中的文献，对聚类进行归纳汇总。

聚类#0和#7的研究主题是业绩评价与薪酬激励，前者聚类出现时间较早，王化成（2004）从战略目标、组织结构、全面预算管理和激励机制四个角度分析，发现中国企业更倾向于平衡模式的业绩评价；后者研究距离现在更近，以实证研究为主，罗宏等（2014）发现国有企业高管倾向于通过提高其薪酬与业绩指标的相关性来操纵薪酬契约。

聚类#1和#6是关于经济增加值的研究，前者聚类出现时间较早，以案例研究为主，池国华（2003）研究了基于经济增加值的价值管理模式；后者聚类距离现在更近，以实证研究为主，欧佩玉（2018）以A股的央企控股上市公司为样本，探究经济增加值对央企非效率投资的影响。聚类#8是关于平衡计分卡的相关研究，唐邵玲（2002）根据我国事业单位的特点，设计了一套符合其组织结构的综合平衡计分卡。

聚类#2、#5、#26和#46的研究与成本管理相关，前两个聚类距离现在时间较近，以实证研究为主，都与成本粘性相关，于浩洋（2019）研究了内部控制质量和供应商关系如何影响成本粘性，刘慧龙等（2017）研究表明金字塔层级越多，成本粘性越高；后两个聚类出现时间较早，多基于成本管理系统的框架设计，王竞达等（2007）借鉴国外成本管理的系统，设计了适合中国企业的框架，冉秋红（2001）结合战略管理的范式，阐述了战略成本管理的发展以及落地的途径。

聚类#4和#10是关于管理会计一般性问题的研究，在不同时期对管理会计研究进行梳理和回顾，能为学科的发展提供方向和基础。胡玉明（2008）从理论和实践两个方面回顾管理会计在改革开放三十年来的发展历程；张先治（2011）回顾了国外A类期刊40年相关文献，以研究主题和研究方法两个视角分析其变迁历程，为中国的管理控制系统研究提供相关建议。

聚类#9的研究主题为管理控制，汤谷良等（2009）介绍了华润集团的6S管理体系，并提出改进路径。聚类#12与内部控制研究相关，邓春华（2005）认为内部控制不能单单依靠会计控制，需要建立管理控制体系。聚类#14与供应链管理内容相关，曾祥云（2003）以厦华电子为例，探究企业物流和供应链流程再造相关内容。

（三）重要引文分析

本文分别从高被引（被引用次数）、高突显性（研究热点）以及中介中心值（连接不同研究的引文）选取被引频次、突显值以及中介中心值前5的引文进行分析。

1.前5大被引次数引文

表8列示了中文样本引用次数最多的文献，前5名由2篇英文文献，1篇中文期刊文献以及2篇教材书籍组成，所属研究主题分别是业绩评价与薪酬激励（#0）、成本管理（#2）、供应链管理（#14）。

被引次数最多的是吕长江（1999），被引次数9，所属聚类为#0，全面介绍国际知名企业采用的管理会计新实践，内容包括作业成本法、目标成本法及平衡计分卡等。聚类#2中高被引引文最多，有3篇，Chen（2012）探究销售、一般管理以及行政成本的不对称行为与代理问题之间的关系，Banker（2013）探究了公司级别的成本粘性与国家级别的就业保护法的关系，刘媛媛（2014）发现人工成本粘性会促使企业采取用机器设备替代人工的措施。聚类#14有1篇，马士华（2000）从全球市场环境竞争的主要特征着手，介绍了供应链管理产生和发展的历史背景、供应链管理的含义及重要性。

2.前5大突显引文

表9列示了中文引文样本中突显值前5的引文汇总，突显值表明该引文所在主题的研究热度，前5大突显引文涉及的研究主题有业绩评价与薪酬激励（#0）、成本管理（#2）和供应链管理（#14）,由2篇英文期刊文献，2篇中文书籍以及1篇中文期刊文献组成。

其中马士华（2000）突显值最高，为4.24，突显区间在2001~2003年。聚类#2有3篇高突显性引文，其中Chen（2012）突显区间是2015~2017年，刘媛媛（2014）的突显区间是2016~2019年，Banker（2013）突显区间2015~2019年。聚类#0有1篇，吕长江（1999）突显区间在2000~2004年。从时间线来看，如今中国管理会计的研究热点主题为成本管理。

3.前5大高中介中心值引文

高中介中心值意味着该文在结构上占据重要位置，如表10所示，中文引文存在并列情况，因此表中有6篇引文，主要涉及的研究主题有经济增加值（#1）、管理会计一般性问题（#4）、业绩评价与薪酬激励（#7）、管理控制（#9），由4篇中文期刊文献、1篇英文期刊文献以及1篇英译中书籍组成。

其中聚类#4的引文中介中心值最大，为0.05，王斌（2004）发现中国企业引入多种管理会计工具，但缺乏系统整合，该引文连接了聚类#1、#4和#9。池国华（2005）将内部管理业绩评价系统与战略控制以及其他管理控制子系统进行整合，该引文连接了聚类#4和#7。

聚类#7有2篇引文，方军雄（2009）的研究表明我国上市公司高管的薪酬呈现显著的业绩敏感性，该引文连接了聚类#7内部的研究。周宏（2008）的研究发现，基于绩效指标体系计算的综合绩效评价指数可以全面衡量企业绩效，该引文连接了聚类#4和#7。聚类#9有1篇高中介中心值引文，Chenhall（2003）研究了基于权变的管理控制与组织环境的相关命题，该引文连接了#0、#4、#8和#9的研究。

（一）研究热度

对西方引文样本自动聚类的17个标签进行归纳汇总（表3），西方管理会计有管理控制、业绩评价与薪酬激励、管理会计一般性问题、成本管理、供应链管理、环境管理会计、战略管理会计、管理会计新应用等八大研究主题。从研究热度来看（表5），管理控制和管理会计新应用是近年来较为活跃的主题。在主题演变中起到重要连接作用的，主要是供应链管理、战略管理会计、一般性问题以及业绩评价与薪酬激励等主题。

对中文引文样本自动聚类的15个标签进行归纳汇总（表7），中国管理会计将经济增加值以及平衡计分卡归属到业绩评价中，有管理控制、业绩评价和薪酬激励、管理会计一般性问题、成本管理、供应链管理、内部控制等六大主题。从研究热度来看（表9），业绩评价与薪酬激励，成本管理和供应链管理是热点主题，成本管理是近年来较为活跃的主题，也基本覆盖了各个时期管理会计研究。主题业绩评价与薪酬激励、一般性问题研究和管理控制等连接着不同主题，但作用较弱。

（二）共同性研究主题

2000~2019年，中国管理会计研究主题很大一部分和西方的研究主题重合，其中成本管理、供应链管理、管理会计一般性问题、管理控制、业绩评价与薪酬激励等5个主题相同，但侧重点有所不同。成本管理之前一直都是中国管理会计研究的热点，在本世纪初学界就一直在引入、介绍成本计算的方法，但由于实践中操作难度大，接受面窄，在2005年前后热度也随之下降。信息技术的快速发展使得精细化的成本计算成为了可能，帮助企业降本增效，2010年之后，成本管理又再次成为我国热门主题，而西方关于成本管理的相关研究较少。

管理控制和业绩评价与薪酬激励是中西方研究的重要主题，中国的研究2008年之前侧重对经济增加值、平衡计分卡等工具的引入介绍，但缺乏考虑中国文化情景的影响。之后也有学者进行相关实践应用和研究，尝试对工具进行整合，不过视角较为传统，缺乏创新性，未能形成深入的理论基础。西方的研究方面，由于这些工具的应用相当成熟，不再是研究的热点，研究多聚焦在应用场景的拓展、与企业战略的契合等方面，引入更为多元化的理论进行深层次的探究。

在一般性问题的探究上，西方研究更加系统，基本覆盖了所有研究阶段（如表3），文献不仅涉及文献回顾，还探索新的研究范式和方法，为学科发展提供有效指导。相较之下，中国一般性问题的研究主要集中于文献回顾，缺乏探索性。相同主题之下，研究侧重点和深度不同，主要原因在于中西方企业所处的阶段不同，所面临的挑战和管理问题存在较大差异。

（三）差异性研究主题

1.相比于中国，西方管理会计对内部控制主题研究相对较少

2008年财政部等五部委联合印发了《企业内部控制基本规范》，内部控制自此成为中国大中型企业的规定动作，学术研究中以内部控制为主题自然相应较多。相比而言，西方管理会计更多强调管理控制系统，这个概念基本对应我国的内部控制主题，但内涵要更为宽泛。

2.相比于西方，中国管理会计对战略管理会计主题研究相对薄弱

西方研究发现，战略管理会计脱离了战略管理就是无源之水，事实上，管理会计要真正起到价值创造的作用，应该参与企业战略的制定与实现。从西方研究图谱中看到，该研究主题衔接了多个研究主题，推动西方管理会计开创具有前瞻性研究主题，如环境管理会计以及管理会计新应用。相比而言，中国学术界对战略管理会计也有相关研究，比如，潘飞（2012）以价值为基础和战略为导向，设计了管理会计研究框架，并给出了相关研究主题，但在中国企业中真正应用战略管理会计的实践还不够丰富。

3.相比于中国，西方对管理会计新场景应用主题的研究较为活跃

西方管理会计新应用如今已经延伸到了许多场景，如足球俱乐部、电影评分系统或者博物馆等，中国的研究对象依然以企业为主，行政事业单位对于管理会计的应用多停留在工具阶段，创新性不足。西方发达国家更早注意到环境带来的负面影响，环境管理会计也逐渐成为了热点主题。相比而言，国内环境管理会计的研究主要停留在理论构建，实际应用不足。

（四）中国管理会计研究主题存在的问题及原因

1.存在的问题

第一，研究过多依赖西方经典文献，研究主题的原创性不足。中文样本引文共计4 433条，其中国外引文数量1 936条，占比43.68%，且国内本土引文中还包含着不少国外译本，从高被引引文分析来看，重要文献分析中有将近一半引文是西方文献（表8、表9、表10）。国内管理会计的经典文献较少，不免出现用西方理论来解释中国情景，对主题的探索缺乏原创性。有部分学者以案例的形式总结大型企业具有中国特色的管理会计方法和工具，但对中小企业以及行政事业单位不具有广泛的适用性，因此需要进一步探索具有中国特色的原创性研究主题。

第二，缺少具有前瞻性的研究主题。中西方管理会计研究主题大部分相同，在研究样本选择区间内，中国更侧重对成本管理和业绩评价等主题的研究，但是部分研究存在一定滞后，规模聚类中未能形成环境管理会计、战略管理会计等具有前瞻性的主题，这些主题在帮助中国企业节能增效和提升企业管理现代化起到了重要作用，需要更多的重视和更深入的研究。

第三，研究主题孤立，理论来源单一。从知识图谱聚类之间的联系强度来看，西方管理会计研究聚类有效数量多，主题之间连线较粗，连线数量多，节点半径清晰可见。相较于西方，中国管理会计研究形成规模聚类数量少，主题之间的连线细，连线数量少，节点半径小，中国的管理会计研究主题较为孤立，联系不足，难以形成诸如战略管理会计研究主题，管理会计也难以上升到战略高度。且理论来源多为经济学理论，社会学和心理学理论应用偏低。

2.原因分析

第一，起步较晚，理论基础薄弱。西方的管理会计经历多年的发展，已经成为一门系统的、规范的、相对独立而又不断发展的学科。国内则是在20世纪80年代通过翻译引进了相关概念，许多研究往往引用西方经典论文文献，缺乏中国经验的总结和提炼。一些研究以实证分析为核心，较为重视研究中的技术细节，忽视了提炼具有引领作用的基础理论研究成果。

第二，现有科研评价体系不利于管理会计的长期探索。中国会计研究考核体系的主要问题是考核周期短，主要以论文数量为导向。一方面管理会计研究需要学者长期实地调研，高校学者的研究精力有限，教学和调研很难同时兼顾；另一方面管理会计研究需要企业内部数据以及非财务数据，研究学者难以获取到这些数据，知名期刊上管理会计的论文发表较难，一定程度降低了学者对管理会计的研究热情。

第三，学科之间的交叉研究不足。国内管理会计研究主要还是集中在会计领域，与其他学科的交叉研究和跨界研究较少。而管理会计之所以有别于财务会计，就在于其具有管理属性和战略导向，需要整合企业内部的各种信息和资源。需要开展学科交叉研究，丰富理论来源。

（一）研究结论

本文分别选取了中西方管理会计各10本期刊，并用20个与管理会计相关的关键词进行检索，根据检索的样本引文进行知识图谱聚类分析，研究发现：西方研究的热点主题有管理控制、管理会计新应用以及供应链管理，而中国聚焦于成本管理、业绩评价与薪酬激励以及供应链管理。中西方管理会计共同的研究主题是成本管理、供应链管理、管理会计一般性问题、管理控制、业绩评价与薪酬激励。差异性主题分析发现，中国管理会计研究缺少战略管理会计、环境管理会计以及管理会计新场景应用等具有前瞻性的主题，西方管理会计研究缺少对内部控制的研究。中国管理会计主题研究存在依赖西方经典文献、主题研究原创性不足、研究缺少前瞻性和研究主题孤立等问题，原因可能在于学科起步较晚、科研评价体系不合理和缺少交叉研究等。

（二）相关建议

第一，深化优势主题研究，夯实理论基础，构建具有中国特色的管理会计理论体系。经过多年的改革和管理实践积累，中国在成本管理、内部控制以及业绩评价等研究主题取得了一定的进展，在解决中国问题的过程中涌现了许多特色方法，对于这样的优势主题，完全可以系统总结为具有中国特色的管理会计体系，为世界管理会计研究贡献中国智慧。

第二，优化科研评价体系，调动学者研究的积极性。破除唯论文数量论、唯奖项论，要建立一套综合评价体系，提倡研究以原创、质量和实践为导向，从期刊影响力、论文引用频次、突显性与中介性、理论的创新性和代表作评议等多维度综合评价科研成果。让高校拥有更多的评价自主权，根据自身实际，分阶段对科研质量进行评价，充分调动学者研究的积极性。

第三，服务企业管理的重大需求，拓展交叉学科合作。当今世界正面临百年未有之大变局，企业在改革与转型、商业模式与技术创新等方面都面临巨大的冲击和挑战。我们要充分认识数字经济、大数据和人工智能对管理会计主题产生的深刻影响，密切关注可能对管理会计研究方法和范式的影响，鼓励跨学科、跨学校、跨地域和交叉领域的合作，改变单一学科研究现状，实现学科交融、解决共性难题，扩展管理会计知识体系。我们要完善国内学术交流平台，特别是鼓励管理会计的青年力量多多参与学术活动。平台的搭建不仅仅应面向研究学者，还应该促进政策制定者、实务界与学术界等的沟通和交流，扩大管理会计的影响力。

（三）研究局限

本文存在以下不足：由于数据库限制，仅选取中西方各10种期刊，舍弃了一些不在目标数据库但具有实践指导意义的期刊。中文语境复杂，检索主题词的选择上可能存在包含关系，遗漏了个别主题词。另外，由于中西方引文数据规模差异较大，图谱绘制时无法使用同一参数，而且，中文引文由于规模较小，因此选取了所有的引文样本，而西方还有一部分引文样本未被选取，影响了双方的匹配程度。希望未来的研究能够在此基础上，扩大样本范围，提高图谱的全面性和结论的相关性。