审计师数字化专长与企业内部控制质量——基于审计师数字化审计经验视角

周楷唐 郭婧 原智超

摘要：本文以 2012~2021 年沪深 A 股上市公司为研究样本，基于审计师数字化审计经验视角，研究了审计师数字化专长对数字化转型企业内部控制质量的影响。实证结果发现，审计师的数字化专长可以显著提高数字化转型客户的内部控制水平。横截面检验发现，当企业的审计复杂度较高、数字化实践程度较高时，审计师数字化专长对客户内部控制质量的影响更为显著，这表明审计师数字化专长主要通过更好地识别风险、运用内控经验发挥作用。进一步分析发现，审计师数字化专长有助于提高审计质量和客户盈余质量，并且对财务报表和内部控制进行整合审计客户的内控质量会产生更大的提升效应。此外，还发现审计师数字化专长有助于提升客户的数字化转型水平。本文从审计师数字化专长出发考察其对客户内控质量的促进作用，为会计师事务所实施专业化人才培养战略和企业提升内部控制水平提供了理论参考。

关键词：审计师数字化专长；内部控制；审计质量；盈余质量

引用本文请复制此条目：周楷唐，郭婧，原智超. 审计师数字化专长与企业内部控制质量——基于审计师数字化审计经验视角[J]. 财务研究，2024，（2）：32-44.

已有相关研究主要关注审计师的特定专长（Gunn和Michas，2018 ；Ahn 等，2020 ；Wu 等，2021 ；Gal-Or 等，2022 ；刘继红和于鹏，2022）对于审计业务的影响，却少有文献关注其对于被审计客户的影响。在数字经济蓬勃发展的背景下，本文尝试实证检验审计师数字化专长是否以及如何影响数字化转型客户的内部控制质量。本文提出的数字化专长基于审计师数字化审计经验视角，指的是审计师在过去数字化转型客户审计实践中形成的数据分析能力以及知识经验。

本文以2012~2021年沪深A股上市公司数据为样本，研究了审计师数字化专长对数字化转型企业内部控制质量的影响。研究发现，审计师的数字化专长可以显著改善数字化转型客户的内部控制水平。横截面检验的结果表明，审计师的数字化专长在客户审计复杂度较高、数字化实践程度较高的情况下，会对数字化转型企业的内控质量产生更加显著的影响。进一步分析发现，审计师数字化专长还有助于提高审计质量和客户盈余质量，从而改善企业的会计信息质量。在数字化转型客户进行了整合审计的情况下，审计师数字化专长对客户内控质量的正向影响更加显著。审计师数字化专长还可以显著提升数字化转型企业的数字化转型水平。

本文的研究贡献主要体现在以下几个方面 ：第一，对于审计师特定专长，尚未有文献关注其数字化专长，且少有文献关注审计师专长对被审计客户的影响，本文基于审计师数字化审计经验的视角，发现审计师数字化专长能够显著提升数字化转型客户的内部控制质量，为高质量审计对客户的治理作用提供了实证证据。第二，已有研究发现审计师特征会对客户的内部控制水平产生显著影响，在数字经济快速发展的背景下，本文将审计师特征进一步拓展，探讨了审计师的数字化专长对数字化转型企业内部控制水平的影响，丰富了企业内部控制影响因素研究。第三，本文研究证明了审计师数字化专长在审计市场的重要价值，同时也为数字化转型企业通过聘任具有特定专长的审计师来实现内部控制的变革与提升提供了参考依据。