秦荣生 | 北京国家会计学院教授

内部审计作为企业治理体系的重要组成部分，是防范风险、创造价值、促进合规的关键力量。党的二十大报告明确提出“加快建设世界一流企业”的战略目标，而建设世界一流企业应有世界一流内部审计体系作为保障。当前，我国内部审计体系与世界一流水平仍存在差距，亟须系统性谋划、战略性推进。

经过四十多年的发展，我国内部审计已成为党和国家重要的监督力量，发挥了重要作用。但我国现行企业内部审计在理念、方法、技术、人才等方面与世界一流水平仍存在一些突出问题。

（一）内部审计体制机制不够完善

首先，我国部分企业内部审计机构独立性不足，审计工作易受管理层干预，难以客观公正地履行监督职能。其次，内部审计领导层级偏低，多由副总经理或总经理分管，缺乏足够的权威性和话语权，制约了审计效能的发挥。更为重要的是，党领导内部审计工作的政治要求未能完全落到实处。此外，内部审计与董事会的协同联动不够顺畅，信息沟通机制不健全，审计结果难以有效转化为治理决策依据。

（二）内部审计职能定位有待升级

当前，我国企业内部审计的职能定位亟须实现从传统向现代的跨越式升级。长期以来，多数企业的内部审计工作仍局限于“查错纠弊”的基础层面，主要聚焦于财务数据的真实性核查与违规行为的纠正，这种滞后于时代发展的模式导致审计在战略决策支撑、全面风险管理及价值创造等高端领域的作用发挥严重不足。面对复杂多变的市场环境，内部审计职能如果仍停留在单一监督者的角色，则难以在企业高质量发展过程中发挥积极作用。

（三）内部审计准则体系不够健全

一方面，我国内部审计尚未形成与企业实际发展状况相适应的准则体系。现有准则在针对性、操作性方面存在不足，难以有效指导不同类型、不同规模企业的内部审计实践，导致审计工作标准化程度不高。另一方面，我国内部审计准则与国际内部审计准则的同步性不足。特别是与2024年国际内部审计师协会（IIA）发布的《全球内部审计准则》衔接不够紧密，在核心理念、框架结构、具体要求等方面存在差距。

（四）内部审计数字化转型缓慢

一方面，我国企业内部审计技术手段相对落后，多数企业仍依赖手工抽样、现场核查等传统方式，审计效率低下且覆盖面有限。信息化审计平台建设不足，数据采集、分析能力薄弱，难以适应企业数字化发展的步伐。另一方面，大数据、人工智能等新技术在企业内部审计中的应用尚不深入。智能风险预警、自动化审计流程、数据挖掘分析等先进技术应用率低，未能有效突破传统审计模式的局限，导致内部审计工作难以实现全流程监控、实时风险识别和精准问题定位。

（五）内部审计人才队伍建设滞后

一方面，我国企业内部审计人员专业结构单一，多数人员仅具备财务、会计、审计等传统知识，缺乏兼具业务、管理、数智技术、国际规则等知识的复合型人才。这种知识结构的局限性，导致内部审计工作难以适应企业多元化、国际化发展的需求。另一方面，企业内部审计人员的政治素质和专业能力难以满足世界一流内部审计体系建设需求。部分内部审计人员政策理论水平不高，对党和国家方针政策的理解不够深入；同时，在数字化审计、风险管控、战略分析等专业能力方面存在明显短板。

（六）内部审计协同效能发挥不足

一方面，企业内部审计与国家审计、社会审计的协同机制尚未健全，三者之间缺乏有效的沟通协调平台，审计计划制定、项目实施、结果反馈等环节各自为战，未能形成监督合力，这种“信息孤岛”现象导致审计资源浪费、重复审计问题频发。另一方面，审计成果共享和利用效率不高。各类审计发现的问题、风险提示、管理建议等信息未能实现有效互通，审计整改落实不到位、成果运用不充分的问题较为突出。部分企业对审计整改重视不够，存在“屡审屡犯”现象，削弱了审计监督的权威性和有效性。 

建设世界一流内部审计体系，是企业深化改革、防范化解重大风险、实现高质量发展、对标世界一流企业的重要保障，也是完善中国特色现代公司治理的必然要求。

（一）建设世界一流内部审计体系是完善公司治理的必然要求

世界一流企业的核心特征之一是拥有健全的治理结构和有效的监督机制。内部审计作为董事会的重要“臂膀”，在完善公司治理、强化内部控制、防范重大风险方面发挥着不可替代的作用。内部审计是企业董事会、监事会、管理层之间的重要制衡机制，是法人治理结构的重要组成部分。内部审计有助于企业实现决策科学、执行高效、监督有力，提升公司治理规范化、制度化水平，有利于推动内部审计监督与业务管理、风险管控、纪检监察、巡视巡察等协同联动，形成大监督格局。

（二）建设世界一流内部审计体系是防范化解重大风险的重要抓手

当前，世界百年变局加速演进，企业面临的政治风险、经济风险、市场风险、合规风险交织叠加。近年来，部分企业因内部控制失效、风险预警滞后而遭受重大损失，教训深刻。世界一流内部审计体系强调“风险导向”和“价值创造”，从事后监督向事前预警、事中控制延伸，能够有效识别和防范战略风险、运营风险、财务风险和合规风险。加快建设世界一流内部审计体系，是统筹发展和安全、守住不发生系统性风险底线的重要举措。

（三）建设世界一流内部审计体系是推动企业数字化转型的内在要求

数字经济时代，企业数智化运营模式深刻变革，大数据、人工智能、区块链等新技术在经营管理中的应用使传统内部审计方法难以适应。世界一流内部审计的审计技术方法普遍采用数据分析、持续审计、智能审计等先进技术，实现审计全覆盖、实时化和精准化。我国内部审计数字化转型刚刚起步，数据治理基础薄弱，智能化审计工具应用不足，审计人员数字素养有待提升。抓住数字化转型的窗口期，加快建设世界一流内部审计体系是提升企业核心竞争力的重要举措。

（四）建设世界一流内部审计体系是完善监督体系和反腐败的需要

内部审计是强化企业内部管理和监督的最后一道防线。在纪检监察、巡视巡察、审计监督贯通协同的大背景下，内部审计发现的问题线索和成果运用为其他监督方式提供重要支撑。建设世界一流内部审计体系是落实习近平总书记关于审计工作重要指示精神的具体体现，确保党中央、国务院决策部署在各单位落地生根，能够强化“纪监审”联动模式，形成监督合力，提升反腐败斗争效能。

（五）建设世界一流内部审计体系是对接国际审计标准的战略选择

当前，国际内部审计正经历深刻变革。2024年IIA发布《全球内部审计准则》，标志着内部审计进入标准化、专业化、国际化新阶段。企业加快建设世界一流内部审计体系是主动对接国际审计标准的战略选择，不仅有助于提升企业内部审计专业化水平，更是企业参与全球竞争、实现国际化发展的重要保障。企业应把握国际审计发展趋势，积极借鉴先进经验，推动内部审计体系与国际审计标准深度融合。

建设世界一流内部审计体系，是贯彻落实党中央决策部署、服务中国式现代化的必然要求，是推动企业高质量发展、防范化解重大风险的内在要求，具体应从以下六方面采取措施：

（一）强化顶层设计，构建“集中统一、权威高效”体制

一是要加强党对内部审计的全面领导，将党的领导融入公司治理结构。企业应将党的领导贯穿内部审计工作全过程、各方面，国有企业实施在党委（党组）审计委员会领导下的内部审计领导机制，非国有企业建立董事会审计委员会统管内部审计的领导机制。二是要制定建设世界一流内部审计体系行动计划。由审计署牵头，联合财政部、国务院国资委等部门，明确“十五五”期间内部审计发展的战略目标、重点任务和保障措施，将内部审计纳入国家治理现代化整体布局。三是要制定完善内部审计法律法规制度，提升法规层级。加快推进内部审计条例的制定，明确内部审计的法定地位、职责权限和独立性保障。修订中国内部审计准则体系，建立定期更新机制，确保与国际内部审计准则同步发展。

（二）转变职能定位，推动内部审计向价值创造转型

世界一流内部审计体系不仅在于“查处问题”，更在于“创造价值”。一是要引导内部审计职能从传统的财务审计、合规审计向战略审计、风险管理审计、绩效审计、治理审计延伸，聚焦企业发展战略、重大决策部署落实、核心业务流程优化、关键风险防控等重点领域，主动提供咨询建议、优化方案，助力企业降本增效、防范化解重大风险。二是要鼓励内部审计机构开展研究型审计，提升内部审计效能。建议将审计立项当作课题研究，围绕企业“十五五”规划、科技创新、国际化经营等战略重点，评估战略落地偏差与资源配置效能。三是要引导企业内部审计立足全球视野，强化风险管理审计。强化内部审计在企业国际化经营中的作用，加强对海外分支机构、跨境投资项目的审计监督，助力企业防范跨境风险、提升全球竞争力。

（三）推动数智化转型，实现“如影随形”的数智化监督

一是要把握数智化发展机遇，将科技强审作为核心引擎。设立专项资金和政策支持，引导企业加快转型升级。构建智能审计平台和风险预警模型，打通财务、业务、管理数据壁垒，消除“信息孤岛”。二是要大力推广“人工智能+审计”，提升审计工作效率。引导运用深度学习算法对采购、销售、投资等重点领域进行全量数据分析，实现风险由事后发现向事前预警、事中控制转变。三是要实施联网审计、远程审计，提高审计工作覆盖面。针对跨国公司、异地分支机构等监管难点，实施联网审计、远程审计等非现场作业模式，确保业务发展到哪里，审计监督就跟进到哪里。 

（四）深化业审融合，打造高素质复合型审计铁军

一是要建立人才培养基地，开展常态化培训和教育。依托审计署及中国内部审计协会，开展大规模、分层级的技能培训，培养既懂业务又懂技术、既懂管理又懂风险的复合型审计人才。二是要加大力度引进人才，优化审计团队专业结构。强化数智技术、ESG（环境、社会及治理）、法律、工程建设等跨学科人才的引进，建立健全审计人员职业发展规划和激励机制，确保内部审计岗位具有足够的吸引力和获得感。三是要强化激励约束机制，打造高素质审计铁军。完善内部审计人员激励约束机制，吸引和留住优秀人才，打造一支政治过硬、业务精湛、作风优良的世界一流内部审计人才队伍，满足《全球内部审计准则》对内部审计人员胜任能力的要求。 

（五）强化协同联动，构建多元协同的审计监督格局

要加强内部审计与国家审计、社会审计的协同配合，建立信息共享、成果互用、协同发力的工作机制，避免重复审计，提升审计监督合力。健全内部审计与企业内部纪检监察、法务、财务、风控等部门的联动机制，形成“审计—整改—监督—提升”的闭环管理，强化审计整改落实，推动审计成果转化运用，对整改不力、敷衍塞责的严肃追责问责。加强行业交流与国际合作，借鉴世界一流企业内部审计的先进经验和做法，提升我国企业内部审计的整体水平。

（六）深化国际合作，提升我国内部审计国际话语权

要积极参与国际内部审计治理，支持更多中国内部审计专家进入IIA等国际组织任职，参与国际内部审计准则制定，发出中国声音、贡献中国智慧。总结中国内部审计最佳实践，形成可复制、可推广的经验，向“一带一路”沿线国家输出中国审计方案，推动内部审计准则“走出去”。加强国际交流与合作，定期举办国际内部审计论坛，邀请国际专家来华交流，组织国内审计人员赴境外学习考察，拓宽国际视野。

建设世界一流内部审计体系是一项系统工程，需要政府、企业、行业协会等统筹推进、协同发力，引导我国企业加快内部审计改革发展，确保到2035年多数企业建成与世界一流企业相适应的世界一流内部审计体系，为我国企业高质量发展提供有力支撑。

（一）加强政策引导与支持

审计署、国务院国资委、财政部等相关部门应协同出台企业加快建设世界一流内部审计体系的指导意见，明确发展目标、重点任务和保障措施，加强对企业内部审计工作的指导和监督。加大政策支持力度，鼓励企业加大内部审计投入，对内部审计体系建设成效显著的企业给予表彰和激励，引导各类企业主动推进世界一流内部审计体系建设。

（二）发挥行业协会作用

加强中国内部审计协会和各省、市、自治区及行业内部审计协会建设，强化内部审计行业自律，规范内部审计行为，开展世界一流内部审计体系评价、交流和推广等工作，总结推广先进经验和典型案例，为企业提供咨询指导、培训服务等支持，助力企业提升世界一流内部审计体系建设水平。

（三）强化企业主体责任

引导企业提高思想认识，将世界一流内部审计体系建设纳入企业发展战略，明确建设目标和时间表、路线图，落实主体责任，加大投入力度，完善保障措施，确保世界一流内部审计体系建设各项工作落地见效。建立健全内部审计工作考核评价机制，将内部审计工作成效纳入企业管理层绩效考核，倒逼企业重视世界一流内部审计体系建设。

（四）加强宣传普及推广

通过各类媒体、行业会议等渠道加强对企业加快建设世界一流内部审计体系的重要意义、先进经验、典型案例的宣传普及和推广，提高企业和社会对世界一流内部审计体系建设的重视程度，营造全社会关心支持内部审计事业发展的良好氛围。实施内部审计人才培养工程，培养一批“懂国际规则、精中国实践、善战略思考”的复合型高端内部审计人才。

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