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财务与会计 | 张学军：提升财务会计信息质量的思考

时间：2025-04-21

作者： 中信集团财务管理部张学军

来源：《财务与会计》2025年第8期

引用本文请复制此条目：张学军.提升财务会计信息质量的思考[J].财务与会计,2025,(8):81-83.

社会主义市场经济体制下，企业是高质量发展的基本主体，而高质量财务会计信息是企业高质量发展的重要组成部分，这就要求必须提高财务会计信息质量与透明度，充分发挥其在支撑战略、支持决策、服务业务、防范风险等方面的基础保障性作用，为高质量发展提供强有力支持。

一、财务会计高质量发展面临的新形势新要求

新发展周期下，宏观经济增速趋缓，外部环境变化带来的不利影响加深，市场竞争愈发激烈，企业结构调整与转型发展的要求日益迫切，经营不确定性和实现业绩稳定增长的压力也不断加大。同时，伴随着信息化与数字化浪潮席卷各行各业，新业态新模式层出不穷，企业信息披露的形式和内容正发生着深刻变化，这些都对财务会计信息质量提出了更高要求。

首先，财务会计信息高质量发展面临着经济周期下行、市场竞争日趋激烈、业绩增长和可持续发展压力较大的新形势。近年来，国际形势呈现较大不确定性，我国也逐渐转入新的经济周期，整体经济运行面临不少困难和挑战，结构调整和转型发展压力明显提升，部分企业生产经营困难，存在较多风险隐患。面对经济下行和业绩增长的双重压力，在扭曲的经营理念和错误业绩观驱使下，部分企业想方设法谋求短期利益，逐渐滋生财务造假动机。

其次，新技术、新理念、新工具的兴起，使财务数据的生成、存储和传输方式发生了巨大变化，为财务腾挪和会计造假提供了新的土壤，使得财务会计造假方式和手段更加隐蔽和复杂。在内部信息系统虚构交易伪造数据、利用复杂的结构化金融工具隐瞒真实财务状况等造假事件令人震惊。这些花样翻新的财务造假和舞弊模式往往利用先进的技术工具或复杂的交易安排进行掩盖和伪装，大部分传统的人工审计和简单数据分析难以及时有效应对，信息不对称性愈发严重，也更易导致监管机构和投资者的误判。

最后，新兴产业催生商业模式和业务形态的变革，复杂业态下的财务会计合规性面临更大挑战。伴随着科学技术的蓬勃发展，全新的商业模式和经营业态竞相涌现，业务形态和产品结构的多样性、复杂度也随之提升。特别是在高科技行业中，技术更新换代极快，研发过程及成果产出不确定性很高，难以准确预估研发项目的未来收益和相关成本，所涉财务状况也更易大幅波动。这就直接导致传统方法对数据资产、新兴技术等无形资产或相关交易难以公允反映其价值，收入确认和成本费用分摊也具有较大的主观性和自由裁量空间，客观上为财务会计造假和舞弊行为提供了更多机会和潜在路径，会计信息的真实性、及时性和准确性面临着更为严峻的挑战。

二、深入贯彻落实新“国九条”，全面提高财务会计信息质量

2024年4月，国务院发布《关于加强监管防范风险推动资本市场高质量发展的若干意见》（以下简称新“国九条”），其核心是要坚持资本市场一般规律与中国国情市情结合，以“强监管、防风险、促高质量发展”为主线，以完善基础制度为重点，发挥资本市场功能，推进金融强国建设，服务中国式现代化建设。要全面提升财务会计信息质量，有效抑制舞弊造假行为，就必须以深入贯彻落实新“国九条”为核心抓手，在加强法律法规和制度体系建设的基础上，进一步夯实并发挥“三道防线”作用，统筹各方主体、坚持标本兼治，从根本上铲除滋生财务会计造假行为的“土壤”。

（一）法规制度层面：加强法律法规和制度体系建设

1.持续完善财务会计制度和会计准则。在原则导向基础上，建议会计准则围绕容易被操纵的环节和领域提供操作性更强的解释和指引，对需要大量估计和判断的会计处理进一步强化信息披露要求，减少会计处理的模糊性、主观性和随意性，并由注册会计师对相关事项发表专业意见。同时，顺应新形势、新业态的发展及时修订和完善相关制度和准则。特别是适应新质生产力的发展，针对新兴业务及其交易方式（如数据资产确认与计量），及时研究制定清晰明确的会计处理规范和信息披露要求。

2.强化行政监管和执法力度。建议持续加强对企业财务会计信息披露的监管力度，健全全方位监督和执法长效机制。一方面，要依法加大对财务造假行为的处罚力度，提高违法成本，扭转企业财务造假预期收益与处罚成本失衡的局面，杜绝监管套利。另一方面，要强化监督和问责机制，提高监管效率和执法水平，增加各类监管之间的协同配合和信息共享。例如，财会部门加强与行业主管部门的沟通与合作，协同制定针对特定行业的监管政策和信息披露要求。

（二）把好“第一道防线”：完善企业治理结构，强化内部控制

1.企业实现高质量发展须树立正确经营观、业绩观、风险观，在战略思维层面积极处理好以下“三个关系”：首先，要统筹功能性和盈利性的关系。企业需在提升盈利能力基础上，强化战略全局意识，主动对接国家重大战略部署、履行社会责任。财务会计工作应突破短期利益局限，以服务大局为导向统筹资源配置，兼顾当期效益培育与长期价值创造。其次，要兼顾效益与规模的关系。新发展阶段要求企业从粗放式规模扩张转向内涵式发展，坚持效益优先、规模适度、风险可控原则，聚焦质的有效提升与量的合理增长，杜绝通过财务舞弊虚增业绩等短视行为。最后，要注重短期与长期的关系。针对高科技产业研发投入大、回报周期长等特点，建议企业完善评价和控制方法，通过跨周期、长周期评价机制，合理反映一定任期内的经营成果，既充分调动管理层积极性，又防止其短期机会主义行为，从而选择既利当前、又惠长远的经营策略。

2.优化企业治理结构。企业应建立健全董事会、监事会、股东大会等内部监督机构，明确职责和权限，完善制度和流程，形成有效的监督和制衡机制。特别是要强化董事会的独立性和专业性，发挥独立董事在财务决策和信息披露中的监督作用。坚决落实中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》精神，有效整合内外部审计、纪检监察等各方监督力量，实现资源共享、优势互补，构建起权责清晰、约束有力的内部监督机制和控制体系。

3.强化内部约束机制。面对纷繁复杂的内外部环境，企业要综合运用大数据分析、风险评估模型等专业手段，强化对内控缺陷和风险事件的实时监测和有效预警，事前挖掘并处置财务会计活动中的潜在风险。在财务会计活动中，应以规范、严格的财务制度为依据，优化基础工作流程，明确会计核算、报告编制、资金管理等操作规范及管理权责，加强全流程控制和系统性约束。同时，全面落实岗位责任制，实现前中后台的有效分离，明确划分前台操作、中台审核和后台监督的界限，形成相互制约、相互监督的工作机制，进一步夯实财务管控质效。

其中，财会人员作为“第一道防线”中的关键人员，最基本的要求便是依据法律法规等相关规定，始终坚守会计基本原则和合规底线要求，确保会计核算在确认、计量与报告环节的客观性，公允反映各项经济管理活动，充分揭示相关收益与风险。此外，财会人员在持续更新知识体系、提高专业技能的同时，要主动接受职业道德教育，全面强化职业操守，在主观上杜绝造假舞弊行为。

（三）筑牢“第二道防线”：全面提高外部审计独立性和专业性

作为防止并纠正企业财务会计造假的“第二道防线”，外部审计作用发挥的程度直接影响着财务会计信息质量，必须以独立性为底线原则，并不断提升专业素质，强化舞弊识别能力，提高审计的透明度和公信力。

一方面，要持续完善外部审计相关法律法规体系。建议监管部门明确界定审计师在执业过程中的权利、责任和义务边界，特别是在发现财务造假时的报告流程和法律责任承担方式，从而为审计师独立执业提供法律保障。同时，要继续加大对审计造假的处罚力度，建立严格的审计质量监督机制，定期对审计工作质量进行全面检查，严肃处理各类违法违规行为。

另一方面，要全面提高审计师独立性和专业胜任能力。独立性是审计的灵魂所在，会计师事务所和审计师必须在不受被审计单位的主观影响下，独立自主地开展各项工作并作出审慎专业的评价和判断。同时，专业胜任能力是审计师有效发挥作用的基础和前提。审计师不仅要具备扎实的财会专业知识和丰富的实践经验，更要熟悉被审计单位的业务流程和财务管理模式，以便准确判断经济业务实质，充分揭示各类潜在风险。尤其要与时俱进借助大数据、区块链、人工智能等分析技术和工具，对风险集中领域予以重点关注，精准识别可能的舞弊造假行为。

（四）强化“第三道防线”：充分发挥券商等中介机构“看门人”作用

高质量财务会计信息是资本市场有效运转的重要基础，不仅能为各市场主体提供决策依据，促进资本市场发挥价值发现和资源配置功能，也有利于支持和引导企业提质增效，推动产业与资本实现正向循环。券商等中介机构广泛参与资本市场活动，在开展尽职调查、上市辅导、申报审核、定价估值、发行募集、存续期督导等资本市场全流程活动中扮演着“看门人”和“服务商”的角色。因此，必须高度重视、充分调动中介机构在夯实财务会计信息质量过程中的重要作用，有力维护投资者合法权益和资本市场健康秩序。

1.强化全链条责任，严把发行上市“准入关”。券商等中介机构应当从投资者利益出发，健全内部决策流程，持续关注以上市公司质量为导向的保荐机构执业质量评价机制，切实扛起防范财务造假的主体责任，协助发行人优化财务管理和公司治理水平。同时，建议监管部门落实中介机构“黑名单”制度，优化连带惩处赔偿机制，压实中介机构“看门人”责任，督促相关各方勤勉尽责。

2.严格持续督导，把好及时清退“出口关”。2021～2023年，A股市场退市公司共111家，年均退市率不到1%。券商等中介机构应持续发挥辅导作用，加强对信息披露的提示和监督，审慎核查财务造假、操纵市场等恶意规避退市的违法违规行为，切实维护退市制度的严肃性，为投资者提供一个更安全、可预测的投资环境。同时，应加强投资者教育工作，协助投资者运用各项赔偿救济措施，有力维护自身合法权益。

3.将确保信息质量要求摆在更加突出位置。随着资本市场蓬勃发展，上市公司欺诈发行、财务舞弊等手段更为隐蔽，但影响也更为恶劣。券商等中介机构要时刻牢记风险防控底线红线要求，扭转部分市场主体“重效益、轻合规”“重短期、轻长期”等错误观念，充分防范资本市场各类财务会计造假行为，协助优化服务对象内部治理体制机制，持续提升规范运作水平，促进内外部审计查错防弊作用有效发挥。同时，在执业过程中，中介机构也需持续更新知识储备，对新形势、新业态提升辨别和反舞弊能力，始终保持应有的职业怀疑精神，强化合规和风控意识，合理保证信息披露的真实性、准确性和完整性。

主要参考文献

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[3]叶凡，叶钦华.提升会计信息质量正当时——《关于进一步加强财会监督工作的意见》的学习思考[J].财务与会计，2023，（8）：28-29.

[4]徐玉德，刘迪.财会监督助力国家治理体系和治理能力现代化建设[J].地方财政研究，2020，（9）：79-84.

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