国际职业会计师道德守则建设情况

国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）是国际职业会计师道德守则的制定机构，其主要职责在于为全球范围的职业会计师制定职业道德规范，包括注册会计师的独立性规范，以促进和保障职业会计师服务于公众利益。这些职业道德规范汇编为《国际职业会计师道德守则》（以下简称国际守则）。2022年，IESBA的主要工作情况如下：

一、修订上市实体和公众利益实体定义有关规定

IESBA于2022年4月发布了国际守则中关于上市实体和公众利益实体定义相关规定的修订稿。本次修订扩大了公众利益实体的范围，明确了更广泛的公众利益实体类别。对公众利益实体审计客户执行审计业务应当遵循额外的独立性要求，以满足利益相关者对审计独立性的更高期望。修订稿将于2024年12月15日起施行。

考虑到各个国家（地区）的多样性，IESBA采用了新方法，即在国际层面对公众利益实体的定义较为原则，并为各个国家（地区）监管机构、国家标准制定机构和其他相关机构提供指引，各个国家（地区）要根据实际情况对公众利益实体定义进行具体细化。

本次修订的主要内容包括：一是明确了对公众利益实体审计客户执行财务报表审计业务遵循额外独立性要求的首要目标。二是在确定某一实体是否属于公众利益实体时，就需要考虑的因素提供指引。三是将术语“上市实体”（listed entity）改为“公开交易实体”（publicly traded entity），并规定了“公开交易实体”的定义。四是考虑到各个国家（地区）应当在对当地实体划分为公众利益实体方面发挥重要作用，鼓励各个国家（地区）恰当划分公众利益实体类别，并根据当地情况增加其他类别。五是引入了增强透明度的规定，要求会计师事务所公开披露公众利益实体审计遵循独立性要求的实施情况。

考虑到某些术语和概念在国际守则和国际审计准则中是一致的，IESBA和国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）密切协调这些标准的修订工作。由于IESBA修订了公众利益实体有关规定，IAASB正在开展国际审计准则中与其相关规定的修订项目，包括是否以及如何在IAASB制定的国际审计准则中明确上述透明度要求。

此外，由于IAASB于2020年12月发布了会计师事务所质量管理相关准则修订稿，IESBA还于2022年4月发布了与其有关的一致性修订。修订稿于2022年12月15日起施行。

二、就明确和强化集团审计的独立性要求征求意见

IESBA于2022年2月发布征求意见稿，针对国际守则中审计项目组和集团审计定义的相关修订征求意见。本次修订全面规范了从事集团财务报表审计的会计师事务所和注册会计师有关独立性方面的考虑。本次修订还涉及了IAASB制定的《国际审计准则第220号——对财务报表审计实施的质量管理》中审计项目组（财务报表审计的核心概念）定义变化对独立性的影响。

该征求意见稿的主要修订包括：一是新增或修订了若干定义术语，包括在集团审计背景下有关独立性规定的应用。二是对于参与集团审计的注册会计师，以及从事集团审计的会计师事务所（包括从事集团审计的网络事务所和非网络事务所），明确并强化了在独立性原则方面的运用。三是为解决组成部分会计师事务所违反独立性规定的问题，制定了更明确的程序，包括加强了相关方与集团治理层进行适当沟通的必要性。四是调整了国际守则中的若干条款，以符合IAASB制定的质量管理准则有关要求的变化。

该征求意见稿的制定得益于与IAASB的集团审计和质量管理项目的密切协调。

三、就技术对职业道德的影响相关修订征求意见

IESBA于2022年2月发布征求意见稿，针对国际守则中技术对职业道德的影响相关修订征求意见。征求意见稿旨在强化国际守则的坚实性，并提高国际守则在技术飞速发展环境下的相关性。征求意见稿将针对审计师和工商业界职业会计师的职业精神和职业道德行为提供指引，以应对技术对其工作程序和提供服务的内容带来的变化。

该征求意见稿的主要修订包括：一是强调数字时代下的专业胜任能力和保密要求。二是解决职业会计师在开展工作时依赖或运用技术的道德问题。三是进一步强化了对于运用技术可能对独立性产生不利影响的考虑，以及对于复杂情形在运用职业道德概念框架时的考虑。四是在国际独立性准则中，强化并阐明了会计师事务所可能为其审计客户提供与技术相关的非鉴证服务，或者与其审计客户建立与技术相关的商业关系。五是明确承认了适用于鉴证业务的国际独立性准则能够规范非财务信息的鉴证业务，例如环境、社会和公司治理（ESG）披露。

广泛的调查研究以及与利益相关方的外联活动为征求意见稿的制定提供了信息。该征求意见稿是在2021年12月生效的关于提升职业会计师职责定位和职业精神相关内容的修订稿，以及2022年12月生效的非鉴证服务相关规定的修订稿的基础上制定的。

四、发布可持续发展有关工作的最新情况

IESBA于2022年12月发布了题为《坚持建设关于可持续发展报告和鉴证的国际职业道德标准和国际独立性准则》的出版物。该出版物概述了最近的IESBA会议上作出的关于可持续发展的决议，以及这些决议将如何影响IESBA在2023年及以后的工作。

2022年12月2日，IESBA会议一致批准启动以下两个新项目：一是可持续发展项目，包括供所有可持续发展鉴证从业人员使用的不限行业的独立性准则，以及可持续发展报告和鉴证相关的特定职业道德标准。二是利用专家工作项目，针对组织机构以及审计和鉴证业务（包括可持续发展鉴证），制定特定的职业道德标准和独立性准则，以解决利用专家工作的问题。

（中国注册会计师协会供稿　赵际喆　袁小叶执笔）