国际审计准则建设情况

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）是国际审计准则的制定机构，其主要职责在于通过制定高质量的国际执业准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和质量管理准则）并推进这些准则的国际趋同，来达到服务于公众利益的目的。2022年，IAASB的主要工作情况介绍如下：

一、正式发布集团审计准则（ISA 600）

2022年4月7日，IAASB发布了新修订的《国际审计准则第600号——对集团财务报表审计的特殊考虑（包括组成部分审计师的工作）》（ISA 600）。新准则将对会计期间开始于2023年12月15日及以后的集团财务报表审计有效。

新准则主要在以下几方面作出修订和强化要求：

明确ISA 600的适用范围，就该准则是否适用于共享服务中心、非控制实体和设有分支机构或部门的实体作出说明。

阐明ISA 600和其他国际审计准则的关系，包括《国际审计准则第220号——对财务报表审计实施的质量管理》（ISA 220）、《国际审计准则第315号——重大错报风险的识别和评估》（ISA 315），以及《国际审计准则第330号——审计师对评估的风险采取的应对措施》（ISA 330）。

说明如何在集团审计中解决对人员和信息访问的限制，包括对组成部分的管理层、治理层、审计师或信息等方面的限制。

阐释在集团审计中如何运用重要性和汇总风险的概念。

按照ISA 315的原则，强化计划和执行集团审计工作的要求。

强化审计底稿要求，阐释集团审计师在不同情况下可能需要记录的内容。

强调在集团审计中运用职业怀疑的重要性。

强调在集团审计中进行良好的沟通和互动的必要性。

二、发布审计证据准则征求意见稿（ISA 500）

2022年10月24日，IAASB发布了《国际审计准则第500号——审计证据》修订文本的征求意见稿，征求意见的截止日期为2023年4月24日。

征求意见稿在充分考虑近年审计环境方面发展变化的基础上，对原准则作出重大修订，以使该准则更加易于理解、便于操作且更好地适应和运用于当前的环境。征求意见稿主要在以下几方面作出修订和强化要求：

明确ISA 500的目标和适用范围，进一步梳理和解释了该准则与其他准则的关系。

进一步强调在获取和评价审计证据的过程中保持职业怀疑的重要性。

针对如何基于审计证据的来源和性质作出职业判断提供指导。

提高该准则在不同情况下的可调适性，以使其更加适用于当前的业务和审计环境，就被审计单位和审计师运用信息技术（包括自动化工具和技术）提供指导。

三、立项研究可持续报告鉴证业务准则

为了回应公众利益的需要，及时制定标准，以支持一致高质量地执行可持续报告鉴证业务，IAASB开展了可持续报告鉴证业务准则的研究起草工作。该项目于2021年12月起开始了初步的信息搜集工作，并于2022年9月正式立项。

IAASB计划制定《国际可持续报告鉴证业务准则第5000号——可持续鉴证业务的一般要求》（ISSA 5000），ISSA 5000将作为一项统领性的准则，涉及所有的可持续性话题，包括针对这些话题披露的所有信息和报告机制，并将适用于所有的报告标准和鉴证方，涉及有限保证和合理保证。执行ISSA 5000，将不再要求遵守《国际其他鉴证业务准则第3000号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（ISAE 3000）的规定。

根据未来的计划，IAASB将制定一系列更加具体的准则，以回应新出现的问题并顺应ESG报告的变革。

四、针对其他准则开展的工作

2022年，IAASB还针对下列准则开展了工作：

继续开展《国际审计准则第240号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》（ISA 240）修订文本的研究起草工作，并于2022年5月5日发布了一项非强制性指引，即《舞弊视角——ISA 240与其他国际审计准则之间的关系》。该指引阐明了ISA 240与其他国际审计准则在计划和执行审计工作以及出具报告等方面的关系，并说明了目前ISA 240如何与整套国际审计准则一同使用。

继续开展《国际审计准则第570号——持续经营》（ISA 570）修订文本的研究起草工作，并于2022年8月1日发布了《在审计报告中沟通持续经营事项》问题解答。该问题解答侧重于说明“与持续经营相关的重大不确定性”“关键审计事项”，以及“强调事项段”在审计报告中的使用及其相互关系。

就“上市实体”和“公众利益实体”的定义与IESBA持续沟通，并研究上述定义对于国际审计准则的影响。

根据公开征求意见情况，就《较不复杂实体的财务报表审计准则》开展进一步的讨论和研究工作。

（中国注册会计师协会供稿　张妍执笔）